優化所得稅會計準則的應用環境

摘要：為確保所得稅會計準則的有效實施，應優化所得稅會計準則應用的企業內外部環境。

關鍵詞：所得稅 會計準則 應用環境

按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》規定，2007年開始執行新準則時，企業應首先對所有資產、負債進行重新分類，再逐項比較其賬面價值和計稅基礎之間是否存在暫時性差異，據以確認遞延所得稅資產和負債，并對其所得稅影響追溯調整年初留存收益。鑒于目前一部分企業采用應付稅款法進行所得稅會計處理，實施新準則后，將會對所得稅費用產生重大影響，使得年度凈利潤和凈資產兩項指標發生大幅度變化。為確保所得稅會計準則的有效實施，應優化所得稅會計準則應用的企業內外部環境。

1 優化企業外部環境

1.1 優化經濟環境 社會政治、法律、經濟、文化、教育等環境因素影響所得稅會計準則的完善。在影響所得稅會計核算的各種環境因素中，經濟因素是最主要的。經濟因素直接對所得稅會計的產生和發展起著重要影響，社會經濟發展水平越高，經濟關系越復雜，整個社會對所得稅會計的要求也就越高。對所得稅會計產生影響的經濟因素主要有各國的經濟體制及其發展水平、經濟對外開放的程度、國家的經濟調控手段等。

目前在我國，社會主義市場體制已經初步建立，并已進入了完善社會主義市場經濟體制和擴大對外開放的重要時期。我國的開放型經濟是在有中國特色的社會主義市場經濟理論指導下的適合我國國情的開放型經濟，它要求與之相適應的一整套開放的、但又適合我國國情的所得稅會計理論與方法。所得稅會計因其與經濟的密不可分性，決定了它也會隨著經濟開放的不斷深入而得以完善和發展。我們不能完全照搬照抄國外現有的所得稅會計理論和方法，必須結合我國自身的國情加以吸收利用。事實證明，改革開放20幾年來，我國政府和會計行業不僅成功地制訂《會計準則-所得稅》，在借鑒國際所得稅會計理念的基礎上根據我國的國情，使我國所得稅會計體系不斷地完善。會計工作體現著國力的興衰、政權的安危、企業的盛衰、經營的成敗，并在加強企業管理、維護市場秩序、推進經濟建設等方面發揮了不可替代的作用。因此可以說，中國經濟的發展不僅對所得稅會計起到了完善作用；反過來，所得稅會計的不斷完善也對我國經濟發展客觀上起到了推動作用。

1.2 優化社會文化環境 所得稅會計的社會文化環境主要包括：會計人員自身的專業能力、價值取向、考慮問題的思維方式、道德水準，各國不同的語言文字、風俗習慣、歷史文化等，這些將制約著會計人員的價值觀、道德規范和信念，對所得稅會計模式系統的形成和發展有著重要的影響。隨著中國加入WTO后，經濟全球化的發展及文化的交流日益增加，這對所得稅會計準則的應用必將產生深刻的影響。

1.3 優化法律環境 正確應用企業所得稅會計準則必須有嚴密的法律規范。這種規范，應解決三個主要問題：一是確立企業所得稅會計的法律地位，也就是把企業實行所得稅會計準則作為一項計稅義務加以規定；二是規定計稅所得額的稅基，按保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式；三是明確不按稅法規定進行所得稅會計核算所產生的后果的法律責任。有了這些規范，企業所得稅會計準則才能得以廣泛應用，其工作內容和工作程序才能據以建立。俗話說的好：沒有規矩，無以成方圓。如果沒有與我國國情相適合的法律制度來規范復雜的所得稅會計工作，將會導致我國經濟稅收混亂不堪。隨著各種會計行業規范的出臺，使得各行業有了法律保障和行為準則。這不僅加強和完善了社會主義會計法律體系，也在間接地促進社會主義經濟的發展。可以說，所得稅會計工作是搞好經濟管理工作的一個重要基礎。而要加強經濟管理，就必須嚴格規范所得稅會計行為，堅持在法制的軌道上充分發揮所得稅會計核算、會計監督、參與經濟決策的職能作用。

新企業會計準則實施后，更加寬松的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用，都將給企業資產負債賬面價值的確認與計量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費用，對企業凈利潤、每股收益、市盈率等重要財務指標產生深遠影響。為此，在以后的所得稅會計準則實施當中，有必要進一步研究制訂相關細則和補充規定，規范企業資產負債賬面價值和所得稅費用的確認、計量與相關信息披露。

1.4 優化稅收環境 企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現在，部分企業由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，應單獨反映企業所得稅稅款的核算和上繳情況。這樣，既有利于國家加強所得稅稅收征管，減少所得稅稅源流失，也有利于企業重視對所得稅策劃的研究，加強所得稅納稅核算與管理。

1.5 優化信息來源 所得稅會計外部環境分析主要是一個非正式的過程，它在很大程度上依賴于分析者個人的主觀價值判斷。外部環境分析需要大量的有關資料，這有賴于眾多的信息來源渠道，如：用戶、供應商、銀行家、咨詢顧問、公開及非公開出版物、個人觀察調查、上級領導、下級員工、同級伙伴等。為使整個企業的所得稅各種信息能夠及時匯總到從事環境分析的人員手中，使得他們能夠通過對這些信息的加工整理，及時給出關于企業外部環境情況的綜合分析報告，必須建立適當的企業戰略管理信息系統。

2 優化企業內部環境

2.1 強化所得稅會計觀念 所得稅費用是企業的一項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何納稅籌劃所得稅，增加凈利，是今天的企業面臨的一項重要決策。所得稅對企業的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格進行所得稅會計核算，能確保企業做出正確的經營決策。

企業應盡快適應所得稅會計新準則的要求，強化所得稅會計觀念，改進會計核算流程，設立專職所得稅會計崗位，建立規范的所得稅會計核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計量和全面反映資產負債項目的計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅資產、負債狀況。

2.2 優化企業財務系統 企業應優化改造與財務管理相關的計算機系統，建立未來現金流量折現模型數據庫、公允價值數據庫，拓展與所得稅相關的信息系統，為所得稅納稅籌劃提供依據。要加強全面預算管理，特別是編制長期預算、現金流量預算，構成健全而細化的預算體系，減少資產減值計量的成本。根據新會計準則的要求，無論是對資產的劃分，還是對資產未來現金流量的預計，都需要全面預算管理。

2.3 優化內部會計控制 新會計準則原則導向的特點給企業留下了較多的主觀判斷的空間，為慎重起見，應進一步強化企業內部會計控制，可考慮由內部審計委員會或者獨立董事對相關業務的處理出具專門的意見書，增強主觀判斷的責任，以保證職業判斷的科學性和準確性，使投資者能更詳細地了解企業的利潤構成，正確核算所得稅，同時也有利于降低企業成本，使企業增加凈利潤。

2.4 優化培訓環境 新所得稅會計準則規定企業一律采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算，增大了會計技術難度，提高了對財會人員的技能要求，同時也對稅務部門所得稅管理及稽查等相關人員提出了更高的要求，稅法與會計相協調的難度越來越大。為避免因相關人員水平有限而影響新會計準則-所得稅的推行，應積極拓寬企業財會人員和稅收征管人員學習渠道，加大培訓力度，盡快熟悉和掌握新所得稅會計準則的思想和方法，以利于新所得稅會計處理方法的逐步推行。

2.5 優化研究環境 應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。

為確保所得稅會計準則的有效實施，首先應優化社會經濟環境、社會文化環境、社會法律環境、稅收環境等企業外部環境，為所得稅會計準則應用創造優良的社會環境；其次優化企業內部環境：如強化所得稅會計觀念、優化企業財務系統、優化內部會計控制、優化企業培訓環境、優化研究環境等，從企業內部優化所得稅會計準則應用環境。在社會及企業優良的環境中所得稅會計準則才能得到廣泛正確的應用，進一步推進我國經濟蓬勃發展，推進我國會計準則-所得稅更加完善。