管理會計面臨的挑戰(zhàn)及發(fā)展趨勢

摘要：管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是現(xiàn)代管理科學與現(xiàn)代會計科學有機結合而形成的一門邊緣性學科，是管理科學化﹑現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會計實踐發(fā)展的必然結果。了解管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程，分析管理會計在我國的應用現(xiàn)狀，掌握管理會計在我國的發(fā)揮趨勢，建立具有中國特色的管理會計體系，將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務。

關鍵詞：管理會計 發(fā)展 趨勢

0 引言

管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。改革開放三十年來我國管理會計無論從理論還是實務方面都得到了長足的發(fā)展，對促進成本管理水平、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了很大的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)越來越感到市場競爭的壓力。充分發(fā)揮管理會計的作用，努力提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進管理科學化，就成了中國企業(yè)生存與發(fā)展所面臨的現(xiàn)實問題。

1 我國管理會計的發(fā)展歷程

建國以來，我國的管理會計大致經(jīng)歷了以下兩個發(fā)展階段：

第一個階段是從新中國的建立至1978年我國的經(jīng)濟體制改革以前，這一階段是屬于執(zhí)行型管理階段。這個時期，我國管理會計具有鮮明的特色：①班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效。②經(jīng)濟活動分析。借助經(jīng)濟活動分析，尋找問題之根源。只有將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結合，才能達到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的。“班組核算”和“經(jīng)濟活動分析”可以說是當時我國企業(yè)管理會計的兩大法。③在成本管理過程中，強調(diào)“比、學、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來美國很流行的“標桿制度”。此外，還有資金成本歸口分級管理、生產(chǎn)費用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。

第二個階段是十一屆三中全會以后，我國的經(jīng)濟體制改革在理論和實踐上都有劃時代的變革，企業(yè)的生產(chǎn)由被動型轉變?yōu)橹鲃有停芾頃嬘蓤?zhí)行型轉變?yōu)闆Q策型。十四大明確指出：我國要建立社會主義市場經(jīng)濟體制，實行政企分開，企業(yè)成為獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。與此相適應，國家的經(jīng)濟管理工作職能主要集中在研究大政方針、制定宏觀發(fā)展規(guī)劃和通過經(jīng)濟杠桿和經(jīng)濟立法等手段從國民經(jīng)濟的全局出發(fā)進行統(tǒng)一調(diào)節(jié)等方面，而企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物則由企業(yè)自己去管，由它自行進行微觀決策，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從過去單純的執(zhí)行性管理向決策性管理轉變，自覺地把正確進行經(jīng)營放在首位。

2 當前管理會計面臨的挑戰(zhàn)

2.1 管理會計在理論方面存在的問題

2.1.1 理論基礎薄弱：管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學等一些研究成果已被陸續(xù)引入到管理會計之中，但是對于源自這些不同學科的科學成果，管理會計尚未能全面而充分的消化。

2.1.2 觀念陳舊：管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，我國管理意識較為薄弱。其一，管理會計工作地位低下。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，而管理會計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力。

2.2 管理會計在應用過程中存在的問題

2.2.1 應用不深入:從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應用，還有許多非常有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高微觀經(jīng)濟效益的管理會計內(nèi)容并未進入實質(zhì)性的應用階段，沒能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用;

2.2.2 應用不協(xié)調(diào)：長期以來，我國管理會計理論研究與實務界現(xiàn)實相脫離，大量的管理會計研究成果在實務界中應用很少。管理會計很多方法可操作性不強，抽象的公式、模型停留在教科書中，不易掌握。盡管部分管理會計內(nèi)容在實際工作中得到了初步應用，由于缺乏引進和推廣的成功經(jīng)驗，我國管理會計應用仍處于零星、分散狀態(tài)。應用的某些具體技術、方法之間缺乏必要的關聯(lián)與支持，應用內(nèi)容缺乏有機結合，彼此間缺乏有機聯(lián)系，未形成一套完整的管理會計應用體系。

2.2.3 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍：在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責。無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

3 管理會計未來的發(fā)展趨勢

3.1 加強管理會計的理論研究

我國應致力于建設中國特色的管理會計理論和方法體系。首先，應充分重視、積極引導學術界開展有關管理會計理論的大討論，百家爭鳴，力促中國特色的管理會計理論和方法體系的形成。其次，我國要調(diào)動企業(yè)積極性，加強典型案例研究，探求由實踐經(jīng)驗補充完善理論的道路。在借鑒西方管理會計有益經(jīng)驗的基礎上，將我國在實踐中得來的寶貴的經(jīng)驗加以系統(tǒng)化、科學化的總結，必將有助于管理會計在我國的應用和發(fā)展。

3.2 提升管理會計的地位

第一，強化企業(yè)領導人的管理會計意識，提高管理會計的應用水平。管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，這既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用，同時影響著企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

第二，培訓管理會計人員、提高管理會計人員的素質(zhì)。管理會計人員的素質(zhì)直接影響到管理會計在實踐中的應用及應用的質(zhì)量。因此，必須加強培訓管理會計人員，建立一支高素質(zhì)、多數(shù)量、符合中國特色的管理會計隊伍，才能真正提高管理會計人員的社會地位，實現(xiàn)管理會計的應用與創(chuàng)新。

3.3 建立健全經(jīng)濟體制，完善相關的法律體系

任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，可以使管理會計在自身的實踐中得到充分應用與發(fā)展，為理論的發(fā)展提供更好的實踐平臺。因此，應加快健全金融體制、價格體制，努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，按照市場規(guī)律進行自主決策。同時，我國需要加快出臺管理會計準則，對目前我國管理會計的實踐加以指導和規(guī)范，推動管理會計在我國的普遍應用。

3.4 實現(xiàn)管理會計由“一元化”向“多元化”的發(fā)展

管理會計是一門綜合性的邊緣學科，以現(xiàn)代管理科學為理論基礎，涉及管理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。管理會計應該擺脫單一的會計學科定位，朝著多元化的方向發(fā)展，積極吸收和應用其它學科的理論和方法，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務信息與非財務信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息等等，使之與知識經(jīng)濟的特點和要求相適應。

3.5 戰(zhàn)略管理會計是管理會計研究的必然趨勢

第一，戰(zhàn)略目標的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎。現(xiàn)代的企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展依賴于機遇性和投機性，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學性。

第二，戰(zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的基礎。戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)的內(nèi)部運營，還時時關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。

第三，戰(zhàn)略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業(yè)業(yè)績和營運情況做出評價，能夠更準確的把握競爭環(huán)境，從而為本企業(yè)核心競爭力的提升提供信息支持。

戰(zhàn)略管理會計適應社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)管理會計的理論和方法，突破了傳統(tǒng)管理會計觀念、內(nèi)容狹隘以及缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念等諸多局限性，成為管理會計發(fā)展的必然趨勢。

4 管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮的主要作用

4.1 全面提供管理信息

企業(yè)要發(fā)展，必須加強管理，利用有限資源極大地提高經(jīng)濟效益。這就需要企業(yè)參用管理會計中適合企業(yè)自身特點的內(nèi)部管理綜合信息。它們的表現(xiàn)形式多樣，有經(jīng)過加工改造后的財務信息和特定的非財務信息、有可量化的和非量化的、實際的和預計的、歷史的和未來的、會計的和統(tǒng)計的、精確的和粗略的、內(nèi)部的和外部的、技術的和經(jīng)濟的、資本的和非資本的、有形的和無形的等。通過將這些從不同的渠道取得的信息進行加工處理，使之為下一步的預測、決策、規(guī)劃、控制等環(huán)節(jié)的工作服務。

4.2 客觀預測經(jīng)濟前景，能動參與經(jīng)濟決策

經(jīng)濟決策是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題，也是現(xiàn)代化管理會計的重要內(nèi)容。其前提條件是具有客觀的預測資料，包括：銷售、成本、利潤、資金預測，尤其資金預測，如果資金運作情況出現(xiàn)了問題輕則停產(chǎn)停工，重則破產(chǎn)倒閉。而在時下較為流行負債經(jīng)營，如果沒有良好的資金運作方案，使資金運行處于良性循環(huán)狀態(tài)，其風險就更大于以往。管理會計在這方面能起到預測資金總量需求及追加需要量、資金增長趨勢的作用，幫助領導合理的當家理財，對變化的市場早作準備，積極調(diào)動資金，保證資金的流動充盈而經(jīng)久不息。

4.3 切實規(guī)劃經(jīng)營目標，有效控制經(jīng)濟過程

規(guī)劃經(jīng)營目標，編制全面經(jīng)營預算，是企業(yè)成功經(jīng)營的關鍵。數(shù)據(jù)失真，預算失誤終將導致生產(chǎn)失序，調(diào)度失靈，無法有效控制經(jīng)濟活動全過程。只有把好經(jīng)營預算、財務預算、專門預算的關口，加強對其組成部分如銷售、生產(chǎn)、材料等的管理，才能做好預算控制。

企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)“貨幣——商品——貨幣”的增值過程中，存在著經(jīng)濟訂貨批量控制、存貨控制和最佳生產(chǎn)批量控制的問題。這些存貨控制問題決定原材料投入進程及其庫存限度，產(chǎn)成品產(chǎn)出多少也應隨著市場需要和調(diào)整準備成本、儲存成本的高低而變化。通常可采取定量采購方式與定期采購方式相結合來進行訂貨控制，同時運用分類法控制存貨。只有做好了預算規(guī)劃與控制管理的各項工作，才能真正實現(xiàn)增收節(jié)支、減員增效的目標。

參考文獻：

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