注冊會計師審計質量現狀及改善對策研究

摘要：隨著市場經濟的發展，資本市場對注冊會計師高審計質量的需求與日俱增，對于審計質量的研究也顯得日益重要。注冊會計師如何提高審計質量、重拾公眾信心隨著資本市場經濟的發展，已成為當前迫在眉睫的問題。

關鍵詞：注冊會計師 審計質量 改善對策

審計質量是指審計人員遵循審計準則的優劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現為審計報告的質量。其核心就是審計工作在多大程度上遵循了獨立審計準則的要求。

近幾年會計丑聞在全球范圍內大量發生，“四大”會計師事務所中每一家至少受到美國證券交易委員會(SEC)的一項調查，而且還可能受到美國司法部的調查，都面臨其出具過審計報告公司的投資者的起訴。中國也不例外。1992-1993年連續發生深圳原野公司侵吞股東權益、北京沈太福長城非法集資、海南中水集團巨額金融詐騙，為其出具虛假驗資和審計報告的三家會計師事務所被撤銷，業內稱“老三大”案件。1997-1998年，又爆發了東方鍋爐、紅光實業、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大股東蒙受巨額損失，為其出具審計報告的三家會計師事務所被撤銷，稱之為“新三大”案件。

從注冊會計師審計質量的現狀分析可以看出，目前我國注冊會計師審計質量低下的原因有以下四方面：

1 會計師事務所方面的原因

首先，事務所的組織形式不合理。有限責任制的會計師事務所是指事務所以全部資產對債務承擔有限責任，而投資者以其在事務所認購的股份對債務承擔有限責任，其注冊資本大都是按照《公司法》要求的最低限額為30萬元。由于注冊資本低，不利于事務所和注冊會計師樹立風險意識。

其次，事務所組織規模偏小。我國的審計行業的發展時間比較短，因此事務所的規模普遍偏小，其業務收入低，市場占有率小，所以其承擔的責任有限。一般認為：小規模的事務所對客戶的依賴性會強些，容易受到客戶的控制和干擾，使得注冊會計師的獨立性喪失。且由于事務所的規模小，接觸的客戶面窄，不能積累豐富的審計經驗，不易形成行業專長。即使發生了低質量的審計，對其聲譽的影響也不是很大。

再次，事務所內部治理不健全。會計師事務所的內部治理方面也缺乏相應的指導，尤其在股權結構安排，股東權利義務約定以及股權結構調整方面存在不足。即使我國也頒布了《中國注冊會計師質量控制基本準則》要求事務所建立內部控制制度，但是執行效果并不理想，從財政部考察的事務所的違規案例可以看出，事務所不認真履行審計程序，審計風險意識淡薄，使得事務所的質量控制流于形式。

2 注冊會計師的過失

首先，注冊會計師喪失了獨立性。我國注冊會計師獨立性的缺陷主要表現在注冊會計師出具的“非標審計意見”，并不能說明具有高質量的審計報告。在選擇非標審計意見的類型時，注冊會計師更傾向于發表性質輕微的帶解釋說明段的無保留意見。這種行為的實質已經演變成以“事項描述”代替原本應盡的“專業判斷”和“發表意見”的職責。

其次，注冊會計師的執業能力低下。隨著我國經濟的迅速發展形成了對注冊會計師的大量需求，雖然數量增加了，但是審計師的質量并沒有相應的提升。

最后，注冊會計師的道德風險高。職業道德是注冊會計師的靈魂，是質量，關系到注冊會計師行業的生存和發展。然而，在目前的狀態下，注冊會計師講職業道德則意味著審計成本的增加或者是審計份額的失去，所以我國的注冊會計師行業的職業道德不盡人意。04年審計署組織的對16家會計師事務所的審計質量的檢查結果顯示，有14家會計師事務所的37名注冊會計師出具了19份審計報告存在失實或者是疏漏。

3 外部體制原因

首先，監管體系存在缺陷，注冊會計師法律風險低。我國政府對注冊會計師行業的監管是多方位進行的，證監會、財政部、審計署等各個機構都有權對注冊會計師行業進行監管，結果各個機構之間的職能重疊交錯，多頭監管造成協調困難，最終導致無效監管。而且從目前情況看，財政部門的會計監管工作還遠未形成科學有效的機制。

其次，審計市場競爭無序、審計收費不規范。審計市場是一種買方市場，會計師事務所之間的競爭異常激烈。為了生存和發展，為了防止失去客戶有可能妥協于客戶的無理要求而置自身風險于不顧，把目光轉向降低成本方面，而控制審計成本，在一定情況下，也就限制了審計時間、限制了審計作業量，使本應擴大范圍的審計作業受到限制，形成相應的審計風險，最終會導致審計質量的降低。

4 上市公司方面的原因

首先，我國公司治理結構存在的嚴重缺陷，集中體現為內部人控制和外部市場不健全。由于上市公司尚未真正形成有效的內部公司治理機制，上市公司的管理當局事實上集公司決策權、管理權和監督權于一身，上市公司無法形成相應的權力制衡機制。同時由于外部治理機制的缺失，不能對高層管理者形成有效的制約導致了會計信息的質量低下，進而影響了注冊會計師出具的審計質量。

其次，注冊會計師的聘用制度不合理。由于公司治理的缺陷。目前的審計委托代理關系已經發生了的異化現象，由于“內部人控制”，審計的委托權最終由包括投資者在內的社會公眾轉給了上市公司管理當局來執行。因此出現了管理當局自己出錢委托會計師事務所審計自己的矛盾情形。

再次，完善上市公司的治理結構和審計的委托聘任模式

①完善上市公司的治理結構

a完善內部治理結構

完善公司治理結構，有條不紊的推行股權分置的改革，改變一股獨大的局面，應積極加強董事會的建設，保證董事會的獨立性，所以目前在董事會下設立審計委員會、薪酬委員會、風險管理委員會等確立董事會在公司內部控制系統的核心。加強對企業內部控制的運行和實施提供意見。

b充分發揮外部治理機制的作用

外部治理機制包括以下幾個方面：一是產品市場，規范和競爭的產品市場是評判公司經營成果和經理人員管理業績的基本標準，優勝劣汰的市場機制能起到激勵和鞭策經理人員的作用；二是培育經理市人場，對經理人員實行公開選聘機制，將競爭機制引入經理選聘中，對經理進行上崗競爭激勵。三是完善并購市場，通過完善并購市場，對經理人員形成一定的約束作用，將經營不佳的企業的經理人員替換下去，通過市場約束和國家法律約束來完善對公司經理層的約束機制。

②完善注冊會計師的聘用制度

主要包括改革我國會計師事務所的聘任決定權和加強對變更會計師事務所的監管。

③加緊推廣誠信建設

主要包括健全會計制度體系，建立中國注冊會計師的誠信檔案，增大失信成本、加大懲罰力度三部分。

法律責任的實施可以有效的促進注冊會計師審計質量的提高。一方面需要相關執法部門做到“執法必嚴”，使得責任合約安排能夠得到切實的實施；另一方面則需要政府部門制定出符合注冊會計師行業健康有序發展的法律制度，加大對違規人員的懲罰力度，兩者缺一不可。否則，注冊會計師違反合約的成本就會小于由此而帶來的收益，法律責任合約安排就起不到規范注冊會計師行為、提高注冊會計師審計質量的作用。

參考文獻：

[1]劉靜.審計案例與模擬實驗[M].北京：經濟科學出版社，2007.