注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及改善對(duì)策研究

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高審計(jì)質(zhì)量的需求與日俱增，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的研究也顯得日益重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提高審計(jì)質(zhì)量、重拾公眾信心隨著資本市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已成為當(dāng)前迫在眉睫的問題。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 改善對(duì)策

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

近幾年會(huì)計(jì)丑聞在全球范圍內(nèi)大量發(fā)生，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所中每一家至少受到美國證券交易委員會(huì)(SEC)的一項(xiàng)調(diào)查，而且還可能受到美國司法部的調(diào)查，都面臨其出具過審計(jì)報(bào)告公司的投資者的起訴。中國也不例外。1992-1993年連續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長城非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙，為其出具虛假驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，業(yè)內(nèi)稱“老三大”案件。1997-1998年，又爆發(fā)了東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大股東蒙受巨額損失，為其出具審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，稱之為“新三大”案件。

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀分析可以看出，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因有以下四方面：

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

首先，事務(wù)所的組織形式不合理。有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而投資者以其在事務(wù)所認(rèn)購的股份對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，其注冊(cè)資本大都是按照《公司法》要求的最低限額為30萬元。由于注冊(cè)資本低，不利于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，事務(wù)所組織規(guī)模偏小。我國的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展時(shí)間比較短，因此事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，其業(yè)務(wù)收入低，市場占有率小，所以其承擔(dān)的責(zé)任有限。一般認(rèn)為：小規(guī)模的事務(wù)所對(duì)客戶的依賴性會(huì)強(qiáng)些，容易受到客戶的控制和干擾，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性喪失。且由于事務(wù)所的規(guī)模小，接觸的客戶面窄，不能積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不易形成行業(yè)專長。即使發(fā)生了低質(zhì)量的審計(jì)，對(duì)其聲譽(yù)的影響也不是很大。

再次，事務(wù)所內(nèi)部治理不健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理方面也缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，尤其在股權(quán)結(jié)構(gòu)安排，股東權(quán)利義務(wù)約定以及股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面存在不足。即使我國也頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》要求事務(wù)所建立內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行效果并不理想，從財(cái)政部考察的事務(wù)所的違規(guī)案例可以看出，事務(wù)所不認(rèn)真履行審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，使得事務(wù)所的質(zhì)量控制流于形式。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失了獨(dú)立性。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺陷主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的“非標(biāo)審計(jì)意見”，并不能說明具有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在選擇非標(biāo)審計(jì)意見的類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于發(fā)表性質(zhì)輕微的帶解釋說明段的無保留意見。這種行為的實(shí)質(zhì)已經(jīng)演變成以“事項(xiàng)描述”代替原本應(yīng)盡的“專業(yè)判斷”和“發(fā)表意見”的職責(zé)。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力低下。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展形成了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大量需求，雖然數(shù)量增加了，但是審計(jì)師的質(zhì)量并沒有相應(yīng)的提升。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)高。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是質(zhì)量，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。然而，在目前的狀態(tài)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師講職業(yè)道德則意味著審計(jì)成本的增加或者是審計(jì)份額的失去，所以我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德不盡人意。04年審計(jì)署組織的對(duì)16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的檢查結(jié)果顯示，有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或者是疏漏。

3 外部體制原因

首先，監(jiān)管體系存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)低。我國政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等各個(gè)機(jī)構(gòu)都有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。而且從目前情況看，財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作還遠(yuǎn)未形成科學(xué)有效的機(jī)制。

其次，審計(jì)市場競爭無序、審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范。審計(jì)市場是一種買方市場，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭異常激烈。為了生存和發(fā)展，為了防止失去客戶有可能妥協(xié)于客戶的無理要求而置自身風(fēng)險(xiǎn)于不顧，把目光轉(zhuǎn)向降低成本方面，而控制審計(jì)成本，在一定情況下，也就限制了審計(jì)時(shí)間、限制了審計(jì)作業(yè)量，使本應(yīng)擴(kuò)大范圍的審計(jì)作業(yè)受到限制，形成相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。

4 上市公司方面的原因

首先，我國公司治理結(jié)構(gòu)存在的嚴(yán)重缺陷，集中體現(xiàn)為內(nèi)部人控制和外部市場不健全。由于上市公司尚未真正形成有效的內(nèi)部公司治理機(jī)制，上市公司的管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，上市公司無法形成相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制。同時(shí)由于外部治理機(jī)制的缺失，不能對(duì)高層管理者形成有效的制約導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量低下，進(jìn)而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)質(zhì)量。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制度不合理。由于公司治理的缺陷。目前的審計(jì)委托代理關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了的異化現(xiàn)象，由于“內(nèi)部人控制”，審計(jì)的委托權(quán)最終由包括投資者在內(nèi)的社會(huì)公眾轉(zhuǎn)給了上市公司管理當(dāng)局來執(zhí)行。因此出現(xiàn)了管理當(dāng)局自己出錢委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)自己的矛盾情形。

再次，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)的委托聘任模式

①完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

a完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)，有條不紊的推行股權(quán)分置的改革，改變一股獨(dú)大的局面，應(yīng)積極加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，保證董事會(huì)的獨(dú)立性，所以目前在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等確立董事會(huì)在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行和實(shí)施提供意見。

b充分發(fā)揮外部治理機(jī)制的作用

外部治理機(jī)制包括以下幾個(gè)方面：一是產(chǎn)品市場，規(guī)范和競爭的產(chǎn)品市場是評(píng)判公司經(jīng)營成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制能起到激勵(lì)和鞭策經(jīng)理人員的作用；二是培育經(jīng)理市人場，對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行公開選聘機(jī)制，將競爭機(jī)制引入經(jīng)理選聘中，對(duì)經(jīng)理進(jìn)行上崗競爭激勵(lì)。三是完善并購市場，通過完善并購市場，對(duì)經(jīng)理人員形成一定的約束作用，將經(jīng)營不佳的企業(yè)的經(jīng)理人員替換下去，通過市場約束和國家法律約束來完善對(duì)公司經(jīng)理層的約束機(jī)制。

②完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制度

主要包括改革我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任決定權(quán)和加強(qiáng)對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。

③加緊推廣誠信建設(shè)

主要包括健全會(huì)計(jì)制度體系，建立中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信檔案，增大失信成本、加大懲罰力度三部分。

法律責(zé)任的實(shí)施可以有效的促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。一方面需要相關(guān)執(zhí)法部門做到“執(zhí)法必嚴(yán)”，使得責(zé)任合約安排能夠得到切實(shí)的實(shí)施；另一方面則需要政府部門制定出符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展的法律制度，加大對(duì)違規(guī)人員的懲罰力度，兩者缺一不可。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本就會(huì)小于由此而帶來的收益，法律責(zé)任合約安排就起不到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉靜.審計(jì)案例與模擬實(shí)驗(yàn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.