淺析如何完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)歷著各類風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理約束機(jī)制的重要手段。因此在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的今天，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并從中小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展出發(fā)，得出完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：完善 中小企業(yè) 內(nèi)部控制

1 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度，這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)方面問(wèn)題很多。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

管理者素質(zhì)較低。許多企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。

2.2 內(nèi)控體系的運(yùn)作缺乏足夠的監(jiān)督

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有兩個(gè)方面:一是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制;二是監(jiān)督范圍狹小，大部分得內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)控的測(cè)試和維護(hù)。

2.3 對(duì)內(nèi)控缺乏正確的認(rèn)識(shí)和評(píng)估

有一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作很重視，但卻走了另一個(gè)極端，認(rèn)為內(nèi)控即是管理或者說(shuō)可以代替管理，這是混淆了內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理的概念。經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理。這個(gè)過(guò)程由組織的某一單位或部門進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部份，與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

3.2 強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制

發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

3.3 以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過(guò)程中，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，針對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國(guó)家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。以會(huì)計(jì)控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

3.4 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的作用

審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的一種重要手段，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，揭露、制約各種不道德和不規(guī)范的行為，協(xié)助企業(yè)管理層履行管理職責(zé)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

3.5 完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

一是積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員的社會(huì)化。獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。二是理順新、老“三會(huì)”的關(guān)系，發(fā)揮新“三會(huì)”的治理監(jiān)督作用。