對改革醫院會計制度的思考

[摘要]近幾年，我國醫療衛生體制改革穩步推進，但醫院會計制度改革明顯滯后，如何使醫院會計制度能夠跟上醫療體制改革的步伐，是本文重點論述的內容。本文首先從現行醫院會計制度存在的缺陷入手，有針對性的提出了改革的策略思考。

[關鍵詞]醫院 會計制度 改革

我國現行醫院會計制度是遵循1999年1月1日起開始實施的財政部、衛生部印發的《醫院會計制度》，該制度發布實施以來，對于規范醫院的會計行為發揮了積極作用，也為醫院適應市場經濟發展，參與市場競爭注入了新的活力。但隨著我國社會經濟的快速發展，公共財政體制等各項政策的逐步建立，醫療衛生體制改革的不斷深化，原有醫院會計制度已難以滿足新形勢下推進公立醫院改革和公立醫院財務和績效管理的需要。特別是近幾年來，隨著我國各級醫院市場化進程的加快，醫療機構之間的競爭日趨激烈，醫院業務范圍發生了較大變化，醫院的帳務處理、核算內容也越來越復雜，現行的醫院會計制度已不能滿足醫療機構發展的需要。因此，筆者對改革現行醫院會計制度進行了思考。

一、現行醫院會計制度存在的問題

1 與新醫改不相適應

新醫改核心內容之一就是建立政府主導的多元衛生投入機制，而現行醫院會計制度的出臺主要是基于規范公立醫院會計核算行為的。現行《醫院會計制度》明確規定制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。而近些年來，我國民營醫院如雨后春筍般蓬勃發展，特別是新醫改的推行和不斷完善，將助推民營醫院的快速發展，民間醫院執行什么樣的會計制度，目前國家尚無明確規定，而且由于現行《醫院會計制度》本身的是基于行政事業單位角度制定的，民營醫院也法參照執行。另一方面，新醫改將積極穩妥開展公立醫院改革，將公立醫院逐步回歸公益性，但現行《醫院會計制度》缺少必要的公益性會計科目，不能準確、詳實的提供任何公益性質的會計信息。三是新醫改逐步實現醫藥分開，這將對現行醫院會計制度的醫療藥品核算產生重要影響。現行醫院會計制度設有“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品進銷差價”等科目分別進行醫療和藥品收支核算，無法滿足新醫改的需要。

2 會計核算方面存在不足

一是固定資產核算過于簡單。醫院固定資產在企業資產中所占比率較大，而且醫療設備多屬于技術含量較高的固定資產，固定資產技術損耗較大，很多固定資產尚屬于可使用狀態，但由于有新技術和新產品的更換，導致固定資產不可使用。而現行《醫院會計制度》既沒有設置“累計折舊“會計科目對資產的新舊程度進行準確把握，更沒有設置減值準備科目對資產的真實價值進行反映，如對技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下產生無形損耗或已發生的固定資產減值損失不加確定，將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合核算的謹慎性原則。二是接受外部投資核算不完善。近幾年來，隨著我國各級醫院市場化進程的加快，醫療機構之間的競爭日趨激烈，醫療機構的籌資渠道已趨向多元化，而現行《醫院會計制度》沒有設置接受投資的會計核算科目，以至醫院接受這樣的投資多做收入處理，而分紅時做費用支出處理，違反了經濟事項的實質性要求，混淆了醫院資本金與投資人權益的數量界線，使醫院的會計信息失真嚴重。三是成本費用核算不準確。現行醫院缺乏統一的成本會計核算制度，成本開支的范圍存在比較大的隨意性，導致醫院之間可比性差，進而使醫療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。費用方面開支核算過于寬泛，缺乏有效的費用會計信息，如管理費用包括了除醫院管理部門費用外，還包括為醫療、藥劑等其他業務部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終影響到了醫院的經營績效。

3 會計報表存在一定的缺陷

現行《醫院會計制度》主要報送報表有“資負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”3個主報表，沒有現金流量表和成本費用表，沒有編制現金流量表，造成醫院無法全面反映其業務活動是否能夠獲得足夠的現金流量，無法正確評價醫院的經營效益和效果。沒有成本費用表容易導致醫院成本計算失真，不利降低成本費用支出的經營決策，也不利于醫院進行醫療收費的合理定價。對于公立醫院近年來承擔的越來越多的公益性出，應在會計制度上增設公益性會計科目，如增設“公性支出”、“公益性收入”會計科目，以準確衡量其承擔責任、義務，也為財政補助提供可靠的信息基礎，同時分于醫院正常的業務收入和業務支出，也有利于醫院績效考評和經營管理。

二、對改革現行醫院會計制度的思考

1 不斷適應新醫改對醫院會計核算的要求

經濟發展導致醫院的內外環境發生了明顯變化，這就需要通過會計工作來客觀、真實的評價醫院的經營成果，國家應當致力制定多元化的統一醫院會計制度，以滿足當前公立醫院、公立醫院改制后的有或多種所有制的非營利醫院、社會資本參與或興辦非營利性醫院需要的會計制度。改革可以借鑒我國企業會計制度和國際非營利性組織會計制度的成功經驗，結合我國醫院的實際情況，以建立符合我國國情的《醫院會計制度》。對手公益性出，應在會計制度上增設公益性會計科目，如增設“公性支出”、“公益性收入”會計科目，既能準確衡量其承擔責任、義務，也有利于醫院績效考評和經營管理。

2 完善醫院會計核算制度

一是根據謹慎性原則計提固定資產減值準備。增設“固定資產減值準備”、“累計折舊”會計科目，將固定資產賬面價值與實際價值核算逐步趨于一致，以真實反映醫院的資產負債情況，獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作相關決策。

二是完善外部投資核算。醫院要建立多元的資本金結構，條件成熟的可以進行股份制改革，相應的設置“股本”科目反映外部的投資。或者在權益類科目中增加“資本公積”科目，以反映社會資金對醫院的投資情況。分配利潤時應增加“利潤分配”會計科目，真實反映醫院的經營實質。三是完善成本費用核算。對于成本費用核算，可以借鑒企業核算方法，將管理費用作為期間費用，直轉入收支結余，不再進行管理費用分攤，在會計科目方面要根據醫院的特點設立成本類科目，統一核算口徑，同時細化核算內容，已確保成本信息的可比性和真實性。

3 增加會計信息披露內容

醫療體制改革后，醫療機構的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計信息有不同的要求，所以，需要全面披露醫院的會計信息內容。首先，修訂資產負債表和收支總表列報內容。根據營利性與非營利性的分類標準，借鑒《企業會計準則》第30號一“財務報表列報”格式，增加醫院涉及到資產減值損失會計科目組的財務列報實用數據，使資產凈值直觀明了。其次，應該新增現金流量表，由于醫院已經逐步成為市場競爭的主體，通過現金流量表的編制可以全面反映經營實質以及可能存在的風險，醫院可借鑒《企業會計準則》第31號——“現金流量表”中的具體準則，從經營、投資和籌資角度全面了解醫院財務狀況是否良好，資金使用是否正常，以評價醫療機構業績，便于接受各產權主體的監督。再次，醫院的財務報表在提供資產負債表、收入支出表的基礎上，還需披露成本費用表，已全面真實的反映醫院的經營成本，確保其醫療收費能夠合理定價，不斷提高其市場競爭能力，滿足報表使用各方的需求，從而提高醫院的管理和經營效益。

參考文獻：

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