加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

[摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新型的審計(jì)理論與方法，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，從應(yīng)用的的必要性、可行性進(jìn)行論述，并提出了具體的應(yīng)用建議，認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 銀行內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

二十世紀(jì)七十年代，西方國(guó)家審計(jì)界開始探索新的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。實(shí)踐證明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性較高的特點(diǎn)，是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自二十世紀(jì)八十年代，中國(guó)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望值也不斷提高，中國(guó)審計(jì)業(yè)為增加審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)質(zhì)量及效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論引入中國(guó)。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行，新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以提高審計(jì)效果和效率，這意味著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)己步入實(shí)施階段。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，采取相應(yīng)的審計(jì)策略，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，從而達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

金融是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的核心，銀行是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，但銀行經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的特殊性和經(jīng)營(yíng)的高負(fù)債率特點(diǎn)，又決定了它經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，加之現(xiàn)代銀行所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的變化日益加劇，從而導(dǎo)致銀行生存與發(fā)展的關(guān)鍵更多地取決于對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理成為銀行經(jīng)營(yíng)的重要任務(wù)，銀行必須在戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效評(píng)估等各個(gè)方面高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素。

內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)置的一個(gè)職能部門，必然成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，近幾年各家銀行發(fā)生的騙貸、舞弊等案件顯示，銀行僅有內(nèi)部控制是不夠的，但隨著金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展，使銀行內(nèi)部審計(jì)資源的供需矛盾更加突出，顯然對(duì)銀行各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)平均用力是不切實(shí)際的，無(wú)法達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，因此，必須探索科學(xué)、高效的審計(jì)方法，從管理與組織的角度來(lái)評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，為專職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和風(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，恰好可以解決審計(jì)資源供需不平衡的矛盾。所以，在我國(guó)銀行內(nèi)部實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是尤為必要的。

三、銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性

一是內(nèi)部控制的強(qiáng)化為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。近年來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)把強(qiáng)化內(nèi)部控制作為防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高履職水平的保障性手段，積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，對(duì)各崗位職責(zé)進(jìn)一步明確，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步深入，初步形成了風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。通過逐環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，基本掌握了銀行管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了相應(yīng)控制措施，這為銀行內(nèi)部審計(jì)部門順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。

二是廣泛的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效助力。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指按照既定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制運(yùn)行管理及其效果開展測(cè)試、分析和評(píng)估，綜合反映被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的遵循性、合理性和健全性。近年來(lái)我國(guó)各家銀行都在積極探索內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效方式、方法，并結(jié)合實(shí)際，制定了一系列內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法及操作規(guī)程。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，分析各級(jí)行、各部門重要風(fēng)險(xiǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在具體操作之前則結(jié)合日常收集的信息資料，綜合分析可能形成的風(fēng)險(xiǎn)。廣泛的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有效地推進(jìn)了銀行內(nèi)部審計(jì)部門施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展。

三是信息化建設(shè)的發(fā)展為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了有利條件。隨著信息化建設(shè)的發(fā)展，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)計(jì)算機(jī)的依附程度越來(lái)越高，為銀行內(nèi)部審計(jì)部門搜集審計(jì)資料提供了便捷的信息平臺(tái)。同時(shí)，銀行管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。以科技的手段評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了寬松的環(huán)境，也帶來(lái)審計(jì)發(fā)展的新空間。

四、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

一是在內(nèi)部審計(jì)人員中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2003年發(fā)布三個(gè)新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從而確定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在社會(huì)審計(jì)中的作用與地位。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，銀行內(nèi)部審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。

二是以內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃。2004年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2010條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次。”《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第二十五條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。對(duì)每一營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少一次，審計(jì)每?jī)赡曛辽僖淮巍！苯Y(jié)合我國(guó)銀行實(shí)際，審計(jì)部門應(yīng)在進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的行處和業(yè)務(wù)投入更多的審計(jì)資源，確保審計(jì)頻率和程度與審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。

三是以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心再造審計(jì)流程。銀行應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中闡述的三個(gè)部分的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第一步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解審計(jì)對(duì)象及其內(nèi)部控制狀況的基礎(chǔ)上，評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表制作與審核過程中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二步是實(shí)施具體的測(cè)試程序，其目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在執(zhí)行和管理中運(yùn)行的有效性。第三步是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程度認(rèn)定。風(fēng)險(xiǎn)的程度認(rèn)定需要對(duì)審計(jì)操作各環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行整合分析，其中包括對(duì)重大的各類交易、賬戶管理等的風(fēng)險(xiǎn)分析及進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，目的是為了認(rèn)定問題的風(fēng)險(xiǎn)程度，以便審計(jì)人員分析問題形成的原因及對(duì)經(jīng)營(yíng)造成的影響，進(jìn)而提出合理化的建議。

四是突出抓好信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。當(dāng)前我國(guó)銀行面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)，即因交易對(duì)象無(wú)法履約而損失貸款的風(fēng)險(xiǎn)。截至2009年末，我國(guó)境內(nèi)商業(yè)銀行貸款總額為31.48萬(wàn)億元，占當(dāng)年中國(guó)GDP總額34.05萬(wàn)億元的92.5％，其中不良貸款0.497萬(wàn)億元，不良率為1.58％，如加上已核銷及剝離到資產(chǎn)管理公司的不良貸款，不良貸款總額高達(dá)數(shù)萬(wàn)億元；其次是操作風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)是指由不完善或有問題的內(nèi)部控制程序、員工和信息科技系統(tǒng)，以及外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2007年發(fā)布的《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第六條規(guī)定，“商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)將操作風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行面對(duì)的一項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)”。所以本著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和重要性原則，銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該突出抓好信貸業(yè)務(wù)審計(jì)，主要包括各類貸款、承兌匯票、信用證、保函等業(yè)務(wù)的審計(jì)，確保信貸資產(chǎn)的安全，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。還要突出抓好各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各部門的操作方面的合規(guī)性審計(jì)，確保規(guī)范經(jīng)營(yíng)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

五是充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)手段在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的先導(dǎo)作用。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，設(shè)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、評(píng)估分析模型，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)部門監(jiān)管系統(tǒng)的對(duì)接，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)化和全面化。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面深入的分析，確定主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合其他部門檢查資料和現(xiàn)有的審計(jì)資料來(lái)確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性、效率性，達(dá)到事半功倍的效果。

六是提高內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需具備的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。銀行內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)具備與金融行業(yè)及本銀行相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，主要包括：金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。現(xiàn)階段銀行審計(jì)部門大部分人員原為財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)人員，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)化組合，注重聘用一些法律、計(jì)算機(jī)等非財(cái)會(huì)專業(yè)人才，并在具體實(shí)施審計(jì)工作時(shí)對(duì)人員進(jìn)行科學(xué)搭配。

七是建立完備的審計(jì)規(guī)范體系。進(jìn)一步修訂以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的審計(jì)規(guī)范體系，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序的具體方法，諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員能夠有章可循。

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