讓利促銷方式下的稅收負擔之比較

摘要：當前現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用讓利方式促銷，從顧客角度來講可以獲得一定的優(yōu)惠，但從商業(yè)企業(yè)角度來看，不同促銷方式的稅收負擔卻不盡相同。如何選擇讓利促銷方式并減輕企業(yè)稅收負擔，是商業(yè)企業(yè)必須權(quán)衡的重要問題。本文以實例進行比較分析，據(jù)以使商業(yè)企業(yè)作出最佳選擇提供參考。

關(guān)鍵詞：促銷方式 稅收負擔 商業(yè)企業(yè)

讓利促銷是現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等。對于消費者而言，感覺差別不大，但對企業(yè)來講，不同促銷方式的稅收負擔卻不盡相同。因為，在讓利促銷方式下，企業(yè)當期銷售收入、成本費用等的變化不僅關(guān)系到當期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)所得稅額，是影響企業(yè)稅收負擔的主要因素。同時又為企業(yè)進行稅收籌劃及其選擇提供了可能。現(xiàn)舉例比較分析如下：

例：某大型超市，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用所得稅稅率為25%。假定每銷售1000元（含稅價，下同）的商品其成本為700元（含稅價），購進貨物有增值稅發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案的一種：

方案A：商品8折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；

方案B：購物滿1000元，贈送200元大禮包商品（合計商品成本120元，含稅價）；

方案C：對購物滿1000元的消費者返還200元現(xiàn)金。

假定企業(yè)單筆銷售了1000元的商品，試計算分析三種方案的納稅情況和盈利情況（不考慮城建稅和教育附加稅對結(jié)果的影響，因為兩種稅率相對較小。）

根據(jù)上述資料，計算分析如下：

方案A：這種方式下，企業(yè)銷售價格1000元的商品由于折扣銷售只能收取800元，即銷售收入為800元（含稅價），其成本為700元（含稅價）。

增值稅情況：

企業(yè)應(yīng)納增值稅額=800/(1+17%)×17%-700/(1+17%)×17%=14.53（元）

企業(yè)所得稅情況：

銷售利潤=800/(1+17%)-700/(1+17%)=85.47(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=85.47×25%=21.37（元）

稅后凈利潤=85.47-21.37=64.10（元）

方案B：購物滿1000元，贈送200元大禮包商品。

根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由超市承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

增值稅情況：

應(yīng)納增值稅額=1000/(1+17%)×17%-700/(1+17%)×17%=43.59（元）

按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送200元大禮包商品應(yīng)視同銷售，其增值稅的計算如下：

應(yīng)納增值稅額=200/(1+17%)×17%-120/(1+17%)×17%=11.62（元）

合計應(yīng)納增值稅額=43.59+11.62=55.21（元）

個人所得稅情況：

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放獎金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。為保證讓利消費者200元，超市贈送的價值200元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由超市承擔。

超市需代消費者繳納偶然的個人所得稅額=200/(1-20%)×20%=50（元）

企業(yè)所得稅情況：

贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代消費者繳納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此，企業(yè)利潤總額=1000/(1+17%)-700/(1+17%)-120/(1+17%)-50=103.85（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[1000/(1+17%)-700/(1+17%)]×25%=64.10（元）

稅后凈利潤=103.85-64.10=39.75（元）

方案C:購物滿1000元，返還現(xiàn)金200元。

在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證消費者得到200元的實惠，超市贈送的200元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由超市承擔。因此，和方案B一樣，贈送現(xiàn)金的超市在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需要為消費者代扣個人所得稅。

增值稅情況：

應(yīng)納增值稅額=1000/(1+17%)×17%-700/(1+17%)×17%=43.59（元）

個人所得稅：

應(yīng)代消費者繳納個人所得稅50元（計算方法同方案B）

企業(yè)利潤總額=（1000-700）/(1+17%)-200-50=6.41（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（1000-700）/(1+17%)×25%=64.10（元）

稅后凈利潤=6.41-64.10=-57.69（元）

從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較見下表所示。

通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，A方案最優(yōu)；B方案次之；C方案，即采用返還現(xiàn)金促銷的方案最不可取。

由此可見，采用不同的讓利率促銷方式不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也顯而易見。