我國審計收費現狀及其對審計質量的影響

摘要：審計收費是影響審計質量的重要因素，規(guī)范審計市場、促進審計收費的合理化和提高審計質量是一個系統工程，需要多方面的配合。本文結合我國審計收費現狀，提出了一些可行性建議。

關鍵詞：審計收費 審計質量 可行性建議

審計質量是衡量審計服務的一個重要標準，而需求者很難準確評價審計服務質量，他們往往通過審計企業(yè)以往服務質量判斷其現在服務質量，如審計企業(yè)聲譽、涉及訴訟多少等，從而決定自己愿意支付的審計費用。因此研究審計收費對審計質量的影響成為一個迫切的議題。本文結合我國審計收費現狀，提出了一些可行性建議，以提高審計質量。

1 我國審計收費現狀

我國審計收費與審計質量的現狀不容樂觀。審計收費標準不統一，審計獨立性受到多重因素影響。近幾年，由于“安然”事件的影響，審計行業(yè)受到了前所未有的關注及質疑。無獨有偶，我國國內在這段時期也爆發(fā)了大量審計虛假案件。如銀廣廈，中天勤在對銀廣廈進行審計工作的同時還擔任銀廣夏的財務顧問。隨著關注度的提高，自2001年以來，每年都有大量的財務舞弊案件被曝光，在這些公司負責人被查處的同時，很多的審計人員、注冊會計師以及會計師事務所也受到了處罰。從目前我國審計總體情況看，現行的審計收費制度對審計獨立性的負面影響很嚴重。

2 我國審計收費現狀對審計質量的影響

2.1 審計收費標準缺乏規(guī)范性，造成惡性價格競爭，影響審計質量 首先，在我國，會計師事務所的審計收費并沒有一個統一的標準或是行業(yè)指導價格。地區(qū)之間、會計師事務所之間以及審計人員之間存在明顯的差異。其次，收費標準不統一。一些會計師事務所根據當地物價局的有關規(guī)定如上市公司資產總額的百分比等進行收費，但大多數審計收費由會計師事務所和被審計單位協商確定，具有很大的隨意性。

審計收費缺乏公認計費標準，在一定程度上造成了會計師事務所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨立性和質量產生了負面影響。同時過高或過低審計收費都會對審計市場造成不良的影響。

2.2 審計收費總體上偏低，對審計質量產生負面影響 我國審計收費總體上偏低，收費水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相配比。低廉的審計收費難以支持注冊會計師收集充分、適當的審計證據，使得國內的會計師事務所不得不節(jié)衣縮食，減少某些審計程序。這就不難理解為什么我國上市公司審計失敗很多都與審計證據不足有關。

我國絕大多數會計師事務所一般都依據上市公司的資產總額，定下一個初步收費標準，然后再適當調整，其收費標準相對來說是比較低的。而且各地為加快國有企業(yè)改制，有些政府部門還紛紛出臺規(guī)定，對虧損國有企業(yè)的審計，按照現行價減半收費。過去幾年，由于上市公司數量有限，為求在競爭中生存，會計師事務所只能盡可能多的爭取客戶，達到規(guī)模效益，也就產生了壓價競爭的惡果。

在國有企業(yè)年報審計中，降低審計收費標準現象十分嚴重。這一方面由于企業(yè)自身對審計報告的內在需求不足，企業(yè)并不十分關注注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，對企業(yè)來說，審計越簡單越好，收費越低越好。另一方面也存在個別事務所沒有長遠發(fā)展的打算，不顧審計質量惡性降價，引發(fā)競相壓價的惡性競爭，致使行業(yè)價格一降再降。注冊會計師出于成本——效益原則考慮，則簡化審計程序，降低執(zhí)業(yè)要求，進而導致全行業(yè)執(zhí)業(yè)質量下降。

2.3 審計費用支付方式對審計獨立性的影響 獨立性是審計的靈魂，是保證審計質量的前提。如果審計師的聘任、薪酬受制于管理當局，獨立客觀的立場就會喪失。只要可以斷定存在能夠使審計師喪失獨立性的因素，就可以認為審計質量無法保證。

長期以來，對于現行的審計費用支付方式，就存在眾多的批評和懷疑。通常認為，現行收費方式導致審計人缺乏經濟上的獨立性，易形成與被審單位的財務依存性。

正常的審計交易應該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計人（法人代表，下同）進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用。此時委托人是具體的，審計收費獨立于被審計人，從而形成正常的審計委托代理關系。但由于我國公司治理結構不健全，委托代理機制尚未有效建立，上市公司管理層集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，董事會成為管理當局利用的工具，股東大會也只是流于形式，監(jiān)事會也不能起到監(jiān)督的作用。股東缺位的現實使得審計委托人與被審計人合二為一，審計委托關系變?yōu)樽詴嫀熃邮芄芾懋斁值奈袑芾懋斁诌M行審計，并接受管理當局支付的審計報酬，注冊會計師要對自己的“衣食父母”進行審計，因此審計關系容易發(fā)生扭曲。這一違反市場常規(guī)的做法使注冊會計師從一開始就在經濟上受制于委托人。而這種經濟上的依存性使得會計師事務所在權衡利弊后，很可能，也經常會使會計師事務所犧牲自己的獨立。我國目前審計費用支付方式使會計師事務所和審計單位之間構成了一個無法解開的內在利益沖突環(huán)。從自身經濟利益考慮，會計師事務所和注冊會計師完全可能為上市公司提供一切服務，包括合法的、違法的服務。

3 規(guī)范我國審計收費、提高審計質量的可行性建議

3.1 改變現行的審計付費方式 在審計費用由公司管理層直接支付的情況下，會計師事務所為了自身經濟利益，有盡量滿足被審計單位的愿望和動機，這影響了審計的獨立性和審計質量。我們應該建立一些新的制度安排來打破現在的審計付費制度：

比如由委托人直接付費給會計師事務所改為由需要審計的公司將審計費用預先付給當地的行業(yè)主管部門或注冊會計師協會，然后由行業(yè)主管部門或注冊會計師協會對審計質量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務所。業(yè)務的委托仍然是雙向自由選擇。當年度會計報表審計結束后，現有行業(yè)主管部門隨即抽取一部分會計師事務所的審計業(yè)務，檢查審計質量的好壞，對抽查到的嚴重失實的審計報告，行業(yè)主管部門或者注冊會計師協會則拒絕支付費用，將這部分拒絕支付的費用作為獎勵基金。總之，由于會計報表使用者無法認定審計報告的質量，應由監(jiān)管部門先把關，再決定是否付費。但是，如果被審計單位依然有選擇會計師事務所的權利，并沒有完全斷絕兩者之間的直接利益，所以仍有需要改進的地方。

另外，就是上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是利用財務報表保險制度，投保財務報表保險，由保險公司聘請事務所進行審計，根據風險評估結果決定承保金額和保險費率。對于因財務報表的不實或漏報給投資者帶來的損失，由保險公司負責賠償。這種制度消滅了審計機構對公司的經濟依賴關系，增強了審計機構的客觀獨立性、從而提高了審計質量。

3.2 加強監(jiān)管 審計行業(yè)監(jiān)管機構應從保證審計獨立性入手，明確規(guī)定除了按審計收費依據收取審計費用外，不得再有任何變相的收費。根據《反不正當競爭法》的規(guī)定，經營者以排擠競爭對手為目的，低于成本的價格銷售商品，屬于不正當競爭行為。對于不按標準收費，隨意降價、支付回扣等嚴重違背職業(yè)道德的會計師事務所，應從嚴處罰。

此外，對于那些能夠按照審計準則執(zhí)業(yè)，實事求是敢于出具無法表示意見、否定意見的會計師事務所，應當給予適當獎勵，并在業(yè)務委托中優(yōu)先推薦。對于嚴重失實的審計報告，除了沒收應當支付的審計費用外，要給予法律規(guī)定的最高限額罰款，并向社會公布，讓公眾了解哪些會計師事務所的審計質量是可靠的，哪些會計師事務所參與造假，出具的審計報告不能信賴，不能作為決策的依據。

我國目前采用的是政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式，但由于政府監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關系沒有理順，仍然存在職能錯位、監(jiān)管效率低等問題。因此，要明確政府監(jiān)管部門和行業(yè)協會各自的監(jiān)管職責和權限并強化相互之間的有效協調和配合。要實施行業(yè)職業(yè)收費備案制度、行業(yè)誠意保證金制度、行業(yè)競爭秩序檢查制度，建立和完善注冊會計師和會計師事務所信用檔案制度，并配以信息反饋制度。一旦執(zhí)業(yè)機構發(fā)生不正當競爭行為，專業(yè)委員會應按規(guī)定扣除其誠意保證金。另外，可以進一步推廣“補充審計”，具體的做法應該是從國內外會計師事務所中推選出一批高質量、高素質的會計師事務所，由這些事務所實施“補充審計”。“補充審計”可以增加企業(yè)作假成本，加強對會計師事務所的監(jiān)督，從某種程度上為健全對虛假會計信息的發(fā)現機制注入了新鮮的活力。

3.3 強化審計收費信息披露制度，增強透明度 一般而言，審計收費信息作為重要的審計信息之一，公開披露有助于社會公眾對會計師事務所審計收費的合理性進行監(jiān)督，減少審計收費環(huán)節(jié)的不正當行為，遏制利用價格進行的不正當競爭。現有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略，執(zhí)行力度較弱，無法滿足利益相關者對信息的需求，應根據實際情況予以修訂，力求完善。要堅持集中性、詳細性和強制性披露，只有集中、詳細和強制三者結合才能保證對會計師事務所報酬披露信息的質量。

參考文獻：

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