關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理問題的思考

摘要：股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增加，使其蘊含的稅收潛力也逐漸顯現(xiàn)出來，但是稅務(wù)機關(guān)在這方面的征管卻是薄弱環(huán)節(jié)，筆者對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問題以及解決辦法進行了思考和探析。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收征管 問題 原因 建議

0 引言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，投資行為越來越普遍，與之相伴的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益增多。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓蘊含的稅收潛力也逐漸成新的稅收增長點。但由于種種原因，目前稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管一直屬于征管中的薄弱環(huán)節(jié)，對納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管亟待加強。筆者略述淺見，以期共同商榷。

1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的外延界定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，按轉(zhuǎn)讓的主體劃分，可分為法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓和自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓。按轉(zhuǎn)讓的客體劃分，可分為上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。由于法人進行上市公司和非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓均屬于企業(yè)所得稅征管范圍，自然人上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股票買賣）所得暫不征收個人所得稅，因此，本文所關(guān)注的范圍僅限于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點

分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點，對于研究目前稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，研究如何加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面稅收征管具有基礎(chǔ)性意義。

2.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性。嵩縣局企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓清理的數(shù)據(jù)顯示，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體而言，并不存在股東性別、年齡等個體因素的懸殊性，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體總體上呈現(xiàn)無規(guī)律分布；對轉(zhuǎn)讓的客體而言，企業(yè)經(jīng)營狀況的因素對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的影響也并不明顯；對轉(zhuǎn)讓的發(fā)生時間而言，企業(yè)成立的時間長短對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也無明顯影響。綜上所述，盡管股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來越普遍，但無論分析其轉(zhuǎn)讓的主體、轉(zhuǎn)讓的客體、轉(zhuǎn)讓的發(fā)生時間等相關(guān)因素，均不能得出自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在相當(dāng)大的偶發(fā)性。

2.2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格具有主觀性，且涉及金額數(shù)額較大。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格，目前我國并未形成一套行之有效的社會評估機制。同時，我國缺乏交易誠信機制的特殊國情也決定了短期內(nèi)對交易價格不可能大規(guī)模由中介結(jié)構(gòu)進行評估定價。因此，目前以及將來很長一段時間內(nèi)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格很大程度上將取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對股權(quán)的心理價位及轉(zhuǎn)讓過程中雙方的轉(zhuǎn)讓博弈。此外，按照我國的《公司法》規(guī)定，成立有限責(zé)任公司注冊資本最低金額為3萬元；股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元。上述規(guī)定的限制，決定了在我國成立公司一次性投入資金量較大，與之對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格涉及的金額也較大。比如，嵩縣局一家企業(yè)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額達9000余萬元，涉及所得稅達1500余萬元。

2.3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)多樣性。目前，盡管我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚屬于新生事物，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式已呈現(xiàn)多樣性。目前，除了常見的現(xiàn)金為主的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式外，以房屋、土地、礦山開采權(quán)等為代價的轉(zhuǎn)讓也逐漸增多。據(jù)了解，在我國一些城市已出現(xiàn)了以部分或有事項為基礎(chǔ)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，常見的形式為被轉(zhuǎn)讓人（往往是公司高層）如能使公司的收入達到一定的水平，股東將在未來某個時間以一定的較低價格向被轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓其所持有的股份。除此之外，還存在其他形形色色的股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式出現(xiàn)多樣性。從清理情況來看，嵩縣局主要是涉及礦山企業(yè)的股東所持股份的部分轉(zhuǎn)讓。

2.4 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式呈現(xiàn)隱蔽性。由于獲取信息不及時及國際投資者刻意籌劃、分割合同等因素存在，稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收所得稅存在諸多困難，這也一直成為國內(nèi)、國際稅收管理工作的難點。嵩縣局主要是對稅務(wù)登記變更信息來核查股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并立即深入企業(yè)進行實地核查，獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的第一手資料。

2.5 收購主體多元化。股權(quán)收購方已經(jīng)不是單純的法人身份，伴隨著我國對外資和民營資本投資領(lǐng)域政策的放開，外資和民營資本都異常活躍，目前，收購主體主要有一般法人、自然人、公司管理層、民營企業(yè)以及外資企業(yè)等，其中，民營企業(yè)收購股權(quán)已經(jīng)顯示出多家聯(lián)營、多家控股的狀態(tài)。

3 目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管實踐存在的問題及其原因分析

盡管目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為越來越普遍，但目前對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管并不到位，仍存在眾多的不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

3.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實性難以核實。主要包含主觀與客觀兩方面的因素。一方面因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切實利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的動機；另一方面由于受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中處于相對弱勢，再加上交易中轉(zhuǎn)讓價格與股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的稅收征管脫節(jié)，如非特殊情況，很難從股權(quán)受讓方獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實信息。

3.2 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況缺乏有效的核定征收手段。雖然《征管法》原則性地明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格，但在實際操作時，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。納稅人維權(quán)意識的增強，稅務(wù)機關(guān)面臨的行政復(fù)議、行政訴訟壓力更令稅務(wù)機關(guān)核定征收的工作舉步維艱。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，是稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行核定征收時必須面對的問題。

3.3 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓缺乏動態(tài)監(jiān)控。由于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管措施尚不完善，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程及交易結(jié)果均缺乏有效監(jiān)控。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生后，除非納稅人主動進行稅務(wù)登記變更，否則稅務(wù)機關(guān)不能及時獲取到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息，最終導(dǎo)致了稅款的流失。

3.4 稅務(wù)機關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，管理具有滯后性。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于其本身固有的偶發(fā)性，稅務(wù)機關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，管理很被動。稅務(wù)機關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方已經(jīng)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，才能從工商管理部門的定期數(shù)據(jù)交換、稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息，稅收征管行為明顯滯后。而如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓并未按照國家的有關(guān)規(guī)定進行工商、稅務(wù)登記的變更，稅務(wù)機關(guān)更是無法獲得相關(guān)的信息。

4 加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

通過分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點以及目前稅收征管中的不足，筆者建議：

4.1 多方獲取信息，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機制。一是拓寬信息渠道，建立信息交換渠道，加強與外經(jīng)貿(mào)、外管、工商等部門的信息溝通，及時獲取相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，第一時間介入管理，掌握工作主動性。二是有效利用稅務(wù)變更登記信息、網(wǎng)絡(luò)媒體公布的股權(quán)收購公告信息獲取轄區(qū)內(nèi)納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，有針對性地約談企業(yè)法人代表和相關(guān)投資人，核實納稅人股權(quán)變動的原因、過程、價格等，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置機制，確保國家稅收應(yīng)收盡收。三是高標準、高質(zhì)量做好稅源管理工作。要求稅收管理員在日常巡視工作中做到“三勤”，即勤走、勤看、勤分析，認真核查企業(yè)的稅務(wù)登記證變更情況、實收資本變化情況等，找準征管突破口，切實加強企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅管理。

4.2 建立完善的評估指標體系，完善約談機制。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實性難以核實的實際情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立完善的評估指標體系，完善約談機制，充分利用納稅評估，加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管力度。

4.3 引入中介評估定價機制，完善核定征收體系。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強核定征收力度，完善核定征收體系。筆者認為，可以引入第三方中介結(jié)構(gòu)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格進行評估定價。這樣一方面可以減少稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，也較容易獲得納稅人的認可。

4.4 建立長效機制，強化稅收管理。一是多策并舉培養(yǎng)專業(yè)人才。建議在提高基層業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，加大針對性培訓(xùn)，比如強制性學(xué)分考試、上級專題講座、培訓(xùn)等。二是完善制度，健全機制。建議將納稅評估納入崗責(zé)體系，成立專門的機構(gòu)或部門負責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評估檢查。