新企業所得稅法對山東高新技術產業的影響

孫雁冰

(山東理工大學商學院,山東淄博255049)

20世紀90年代初,我國按不同的資金來源分別立法,形成了內、外資兩套企業所得稅制度,外資企業享受較多稅收優惠,目的是吸引外資,引進技術。這兩套稅制中的稅收優惠條款為高新技術產業的發展提供了諸多支持。但隨著我國市場經濟體制的建立,兩稅并行的體制不利于我國經濟的發展和產業結構的升級優化。2008年1月1日,內、外資企業所得稅合并,新企業所得稅法實施。新稅法雖秉承支持科技創新的原則,但與舊稅法相比,對于高新技術產業的稅收條款有較大的調整,具體表現在認定標準、稅率、稅收優惠等方面。新稅法實施必然會對高新技術產業產生重要影響,會給高新技術產業帶來新的發展機遇和挑戰。山東是工業、農業和人口大省,從區位及東西部發展情況來看,山東經濟是中國經濟的一個縮影,具有較強的代表性。本文擬以山東省為例,淺析新稅法實施對高新技術產業發展的影響及企業對策和國家下一步政策調整的關注點。

一、新舊企業所得稅法對高新技術企業稅收優惠的解讀

高新技術產業是以高新技術為基礎,從事一種或多種高新技術及其產品的研究、開發、生產和技術服務的企業集合。高新技術企業是產業的載體,新稅法的調整角度主要從企業入手。

(一)認定標準差異 舊稅法對高新技術企業的認定遵循兩個辦法:1996年印發的《國家高新技術產業開發區外高新技術企業認定條件和辦法》和2000年印發的《國家級高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》。兩個辦法在經營范圍、科技人員、經費比例、技術性收入比例等方面對高新技術企業進行了界定,具體認定條件大部分相同,只是高新區外比區域內高新技術企業的認定標準更具體化。

新稅法實施后,2008年4月14日,科技部、財政部、國家稅務總局聯合印發《高新技術企業認定管理辦法》,詳細規定了高新技術企業的認定條件。該辦法稱,高新技術企業是指,在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權,并以此為基礎開展經營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊一年以上的居民企業。高新技術企業認定須同時滿足六個條件,包括自主知識產權、產品(服務)范圍、研發人員比例、研發費用比例、產品(服務)收入比例、其他指標要求。

新稅法對高新技術企業的認定首次提出了“自主知識產權”;國家重點支持的高新技術領域在舊稅法規定的范圍基礎上又增設了“高技術服務業”和“高新技術改造傳統產業”,更切合當前的形勢;新舊稅法對科技研發人員的占比標準規定一致;新稅法對研究開發費用總額占銷售收入總額的比例規定較詳細,根據企業銷售收入水平分為三個等級,分別確定比例,而舊稅法不分等級,只給出了4%和5%的標準;舊稅法對開發區外高新技術企業的認定,技術性收入與高新技術產品產值的總和應占本企業當年總收入的70%以上。而開發區內高新技術企業的認定標準只有60%,新稅法選擇了低標準60%;新稅法對其他標準也有所規定,而舊稅法未作要求。總的來說,新稅法對高新技術企業的認定標準更加具體化。

(二)稅率差異 原稅法,高新技術企業稅率33%,同時實行27%、18%兩檔優惠稅率,低稅率的享受受地域限制。根據《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》規定,國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。投產年度的兩年無論是否盈利,都作為免稅期,第三年要照常繳納企業所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》規定,自2006年1月1日起,國家高新技術產業開發區內新創辦的高新技術企業,自獲利年度起兩年內免征企業所得稅,免稅期滿后減按15%的稅率征收企業所得稅。兩個通知的區別是“投產年度”和“獲利年度”,2006年的通知較1994通知,稅率減征標準不變,但放寬了享受稅收優惠的年限。

新稅法第二十八條規定:“國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅”。這意味著,舊稅法下,只有在國務院批準的高新技術產業區內的高新技術企業才能享受到15%的稅率,而新稅法,不管區域內外,均統一執行15%稅率,只是針對部分地區實行過渡期政策,同時,新稅法并沒有規定免稅期。

(三)稅收優惠差異 舊稅法強調“以區域優惠為主,產業優惠為輔”,稅收優惠地區由于稅收負擔的減少,成本效益的改變,影響資源在不同地域用優化配置,人為導致地方財力和經濟發展水平的重大差異。如我國東部沿海地區劃定了一些經濟特區和經濟技術開發區,區域內的高新技術企業享受較多的稅收優惠,導致區域內外經濟發展不平衡。新稅法以“產業優惠為主”,取消區域限制,以技術項目來確定稅收優惠,真正體現了國家對高新技術產業的政策導向,同時避免一些高新技術產業開發區內的非高新技術企業的“搭便車”行為。[1]

新稅法除了對高新技術企業這種特定企業類型的稅收政策進行調整外,還大力扶持企業的自主創新,對企業的研究開發費、技術轉讓收入、固定資產折舊、創業投資等進行稅收減免,這對我國高新技術產業的發展也起到了重大的推動作用。

二、新企業所得稅法實施后對山東省高新技術產業發展的影響分析

(一)規模分析 據統計,2007年山東省級以上高新區批準進區項目2105個,2008年下降為1788個,由于新企業所得稅法的實施,標準提高,審批程序完善,所以數目有所下降。但2009年,有所好轉,項目增至1879個,雖然仍少于2007年,但相對于2008年來說,有增長勢頭。2010年1～5月份,省級以上高新區批準入區項目為817,比2009年前五個月的599個,增長36.39%,2010年全年達到2190個。

見表1,2007～2010年間,全省規模以上高新技術產業產值逐年增長,雖然前三年同比增長有所下降,但2010年重新恢復增長勢頭。占規模以上工業產值比重年年增長,說明高新技術產業在工業中占有的份量越來越高。

以上看出,新稅法實施后,對高新技術企業市場準入的條件要求更嚴格,所以省級以上項目個數2008年有所下降,但是高新技術產值并沒有受到影響,仍然保持增長勢頭。新稅法并沒有影響高新技術產業的規模,而嚴標準、嚴審批可以去除知識技術密集度弱的企業,更好地突出高新技術產業的地位,發揮其領頭羊的角色。

(二)稅負分析 兩稅并行時期,按照資金來源,分為內資和外資高新技術企業,內資高新技術企業稅率33%,享受稅收優惠相對少,稅負較重;外資高新技術企業雖然名義稅率也是33%,但可享受大量的區域稅收優惠,稅負較輕,實際稅率要遠遠低于33%。兩稅合并后,統一適用稅率15%,對內資高新技術企業來說,稅率大幅降低,稅負減輕;對外資高新技術企業,之前享受區域優惠較多的企業,實際稅負會低于15%,但區域外的企業,實際稅負會在15%～25%之間,總體來說,外資高新技術企業稅負有起有落。就內外資高新技術企業而言,總體稅負有所降低,這也意味著成本降低,再投資資金相對增加。見表1,2007～2010年,山東省規模以上項目高新技術產業固定資產投資增長顯著,占規模以上項目工業固定資產投資比重也同比增長。

表1 山東省高新技術產業發展情況單位:億元

可見,新稅法實施會有效降低內資高新技術企業的稅負,對外資高新技術企業稅負也有一定的影響,這會不會影響山東省的外資投入水平呢。據統計,從2008年開始,山東省利用外資總量有所下降,2008年降幅25.51%,2009年降幅縮小為2.35%。外資利用總量受到政策影響,那么外資對高新技術產業的投資呢?數據顯示,2007年全省高新技術產業實際利用外資14.37億美元,2008年上升到15.18億美元,同比增加6%,新稅法實施并沒有影響外資對高新技術產業的投資熱情。但2009年高新技術產業實際利用外資下滑到13.24億美元,這是因為國內外經濟形勢,2008年下半年開始,全球正遭受美國次貸危機的席卷,我國也不能幸免,投資環境惡化,使投資者信心下降。2010年,經濟復蘇,利用外資達到17.65億美元,可見,新稅法實施對高新技術產業的外資利用規模影響不大。

(三)布局結構分析 新企業所得稅的優惠重點從“區域優惠”向“產業優惠”轉移,主要對高科技領域、基礎設施和節能環保類產業進行稅收減免。高新技術產業在稅收政策的驅動下,可有效發揮產業帶頭作用,同時,山東省鼓勵高新技術向傳統產業轉移,用先進的生物技術、化工技術、材料技術等作為傳統產業的技術支持,提高傳統產業的生產效率、產品質量和管理水平,實現技術帶動,產業升級?！笆晃濉逼陂g全省完成技改投入5000億元,優先支持運用高新技術改造傳統工藝和提升技術裝備水平。

表2 山東省主要市高新技術產業產值情況單位:億元

新稅法優惠重點的調整也影響到山東省的東西部發展。在兩稅合并前,山東東部沿海城市,尤其是青島的高新技術企業,享有較多的稅收優惠。新稅法實施后,沿海城市的優惠減少,內陸城市優惠相對增多。見表2,2007～2009年間,東部沿海城市,如青島、威海、煙臺等,高新技術產業產值逐年增長,占規模以上工業比重也較大;以省會濟南為中心的魯中地區,包括淄博、濰坊、泰安等市,高新技術產業產值低于東部沿海地區,但也都超千億元;而西部地區的聊城、菏澤、德州等市,高新技術產業產值明顯較低,增長相對較慢,占規模以上工業比重也相對較低,說明高新技術產業區域發展不平衡。綜合分析,新稅法的“產業優惠”對高新技術產業來說,可加大技術創新,促進高新技術產業的持續快速發展。區域優惠導向取消,西部地區可以利用產業特色吸引高新技術,但高科技產業在東部地區已有良好的經濟基礎,西部資源稀缺和落后,向西轉移困難,所以西部地區高新技術產業相對較少,產值低。

三、山東省高新技術產業更好更快發展的對策建議

基于以上分析,為使山東省高新技術產業更好更快發展,從兩個方面提出優化建議:

(一)企業方面 科技創新是企業自我發展和完善的根本,高新技術企業應加大科技研發投入,增強核心競爭力,提高自身造血功能,減少對政策法規的過渡依賴;再者,傳統產業以及山東省西部地區都是新的投資契機,企業應緊跟政府政策導向,在享受優惠的同時,做到長遠發展。

(二)政府方面 1.提高利用外資的質量。改革開放初期,為發展經濟,地方政府使出渾身解數來吸引外資,這種對外資的超國民待遇帶來了大批資金的涌入,但也帶來了很多問題,甚至有些“假外資”趁機而入。新稅法取消了外資企業的特殊待遇,對內外資企業一視同仁,同時還頒布“反避稅條款”,這些都有效遏制了外資的不良行為。以上資料可以看出,雖然2009年外資對山東省高新技術產業的投放規模有所減少,但2010年隨著經濟形勢的好轉,投資規模反彈,增長比例達33.31%。這說明山東省招商引資的數量受政策影響較小,但在數量保證的情況下,還應注重利用外資的質量。[2]2.傳統產業的高新技術化?，F階段,雖然有些高新技術已經開始向傳統產業投放,但由于條件限制,力度仍然不夠。傳統產業應突出特色,為高技術產業創造良好的投資環境,同時,政府應積極引導,加大對傳統產業的財政扶持,為高新技術產業和傳統產業攜手打造政府平臺。3.優化區域資源配置,實現東西部地區協調發展。山東省的發展應是中東部地區崛起、西部大開發。新稅法取消了“區域優惠”,為西部發展帶來了新的投資機會,但是由于高新技術產業在東部已有較好的基礎,西部投資較少,政府應實行向西部地區傾斜的高新技術產業優惠政策,加大扶持力度,改善省內經濟發展不平衡現狀。[3]

[1] 崔軍,張珊珊.企業所得稅優惠政策調整對高新技術產業區的影響及對策[J].稅制改革,2009,(5).

[2] 王曉玲.企業所得稅改革的原因、意義及其對利用外資造成的影響[J].內蒙古煤炭經濟,2009,(1).

[3] 黃朝曉.西部地區發展高新技術產業的所得稅政策分析[J].稅務研究,2009,(9).