企業研究開發費的稅收籌劃

文/蔣薇

企業研究開發費的稅收籌劃

文/蔣薇

真正的納稅籌劃應該在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響

為 促進企業增加對科研經費的持續投入，2 0 0 8年的新《企業所得稅法》出臺了許多鼓勵創新的優惠政策。其中，研究開發費加計扣除優惠政策引人關注。在《企業所得稅法》第三十條和《企業所得稅法實施條例》第九十五條的規定中，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；從現有的會計執行準則來理解，加計扣除的對象是企業的某些具體支出項目，也就是說，這些項目支出越多，得到的優惠就越大。這項優惠政策與其他直接減免稅優惠政策相比，是一項長期適用于企業科技開發投入的政策，這便要求我們重視對企業研究開發費相關稅收政策和納稅籌劃的研究。

——做好研究開發活動的認定。研究開發費稅前加計扣除政策有效利用和實施，關鍵點是對企業所從事的研究開發活動進行認定。國稅發[2 0 0 8]1 1 6號文件第三條明確了適用加計扣除的研究開發活動是指“企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動”。該文件第四條規定，上述研究開發活動僅限于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》所規定的項目。這樣的規定使得企業要享受這一優惠政策，其研究開發活動或研究開發項目需要滿足相應的條件。結合現階段宏觀經濟結構的調整來思考，大體上可以認定政府支持的七大戰略性新興產業屬于企業研究開發費稅前加計扣除政策的實施對象。

——把握研發費用支出內容界限。國家稅務總局關于印發《〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規定，允許在計算應納稅所得額時，按照規定實行加計扣除的費用包括：（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（7）勘探開發技術的現場試驗費。（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。上述規定表明，并不是企業科研機構發生的所有費用都可以加計扣除，應當根據有關稅法的要求，對發生的所有費用進行歸類，準確統計允許加計扣除的部分。

——構建稅企兩部門溝通的平臺。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通，及時了解和掌握最新信息，隨時關注當地稅務機關稅收征管特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可。

總的來說，真正的納稅籌劃應該從整個生產經營管理入手，即在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響。比如國家稅務局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新發展高科技實現產業化決定》有關稅收問題文件規定：對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。這就要求在簽訂技術合同時，使合同內容及相關要件符合政策審批認定條件要求。顯然，納稅籌劃需要決策、科研、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調，才能取得滿意的稅收籌劃效果。

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