我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)問題研究

重慶理工大學(xué) 何建國 趙澄

我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)問題研究

重慶理工大學(xué) 何建國 趙澄

人們習(xí)慣認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)就是跨國公司用來避稅的手段，而往往帶有貶義的成分。事實(shí)上，轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義非常豐富，并非僅出于避稅考慮。本文對(duì)當(dāng)前我國跨國公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格存在問題展開深入討論，從問題出發(fā)，尋找解決內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問題的方法。

一、轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義

綜觀國內(nèi)外的著述，對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義均無統(tǒng)一的界定。我國學(xué)者雖對(duì)此有過界定，但爭議也較多。其主要爭論點(diǎn)有：第一，從價(jià)值判斷上，這是貶義還是中性的；第二，是數(shù)量還是一個(gè)行為。我國著名國際稅法專家高爾森（1994）認(rèn)為，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)，其主要目的是將整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低程度。姚梅鎮(zhèn)（1989）認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時(shí)不按照一般市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)逃避稅收的需要來確定有關(guān)交易的價(jià)格。這種基于逃避稅收的目的而確定價(jià)格的做法，稱為轉(zhuǎn)移定價(jià)。從姚梅鎮(zhèn)教授的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義可以看出“轉(zhuǎn)移定價(jià)就是跨國公司用來避稅的手段”，與人們的習(xí)慣認(rèn)知是相同，即避稅。

二、現(xiàn)階段跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)存在的問題及成因分析

（一）因各國經(jīng)營環(huán)境的不同采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇的不確定跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的產(chǎn)品應(yīng)該按照世界市場(chǎng)的價(jià)格在公司控股的子公司之間轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤最大化。目前，國際上還沒有對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。跨國企業(yè)選用的方法主要包括市價(jià)法、成本法和協(xié)商價(jià)格法三種。在理論上，轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法有很多種，但在實(shí)證研究文獻(xiàn)中—般只對(duì)市價(jià)法、成本法和協(xié)商價(jià)格法進(jìn)行研究，其他方法諸如邊際成本、機(jī)會(huì)成本或者根據(jù)數(shù)學(xué)模型計(jì)算出來的方法，出于其難以操作而在實(shí)踐中并不適用。根據(jù)瑞.坦格（R.Tang）1998年對(duì)232家美國公司、91家英國公司、240家加拿大公司、87家中國公司和119家日本公司進(jìn)行了調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析，不同地區(qū)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法有著不同的偏好。關(guān)于定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇見表1。

表1

從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，確定轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，并沒有統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，各國對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇的多樣性，注定各國轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)間存在不可比性，從各國的轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)為我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇提供指導(dǎo)，并不能找到一個(gè)完全適合我國的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。所以，到底哪種方法最適合我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)決策仍然是個(gè)未知數(shù)。

（二）環(huán)境變化提高了跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的管理成本與風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)一體化和跨國公司迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革命，都給稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方面提出了挑戰(zhàn)。跨國公司同樣面臨轉(zhuǎn)移定價(jià)管理方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，特別是在2008金融危機(jī)以后。本文參考唐（Tang，1995）和陳潔、王芳華（2005）對(duì)影響跨國公司決策的環(huán)境變化問題，結(jié)合經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景分析跨國公司在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面所面臨的問題，如圖1所示。

圖1

在這種環(huán)境下，跨國公司應(yīng)如何有效地管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這里的“有效”是指低成本地利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，同時(shí)又能避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這些目標(biāo)并非總是一致的。可見，要使低成本、低風(fēng)險(xiǎn)、高效率三者達(dá)到平衡并非易事。

（三）各國稅制的完善擠壓了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的空間跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)給各國的稅負(fù)帶來了不同程度的負(fù)面影響。例如，國外跨國公司在我國實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)，給我國帶來了巨大負(fù)面影響。有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自報(bào)虧損額高達(dá)1200億元，60%在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補(bǔ)前年度的虧損，因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。針對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)各國經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，各國都不斷完善本國稅制以減少跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，各國政府采用的各種措施無疑壓縮了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法避稅的空間。

（四）轉(zhuǎn)移價(jià)格策略應(yīng)用在跨國公司內(nèi)部的非合作博弈跨國公司的經(jīng)營應(yīng)立足于全球目標(biāo)。跨國公司的優(yōu)勢(shì)之一就是從集團(tuán)利益最大化的角度來衡量戰(zhàn)略的科學(xué)性，而不是把自己的優(yōu)勢(shì)局限在某個(gè)單一部門或者是單一地理區(qū)域，這就要求母公司和下屬業(yè)務(wù)單位在目標(biāo)、政策上的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前我國跨國公司的現(xiàn)實(shí)情況是，子公司往往以自身利益最大化為目標(biāo)，母公司則以整體利潤最大化為奮斗方向，同時(shí)母公司未確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格策略下企業(yè)內(nèi)部的績效考核制度，很大地影響了子公司經(jīng)營業(yè)績，股東對(duì)企業(yè)的期望、管理者和工人的熱情等，都會(huì)被長期的虛假經(jīng)營損害耗盡。從總體上來看，這兩者間的非合作博弈狀態(tài)常常降低轉(zhuǎn)移價(jià)格的使用效率及其所要達(dá)到的目標(biāo)。另外，在海外子公司合資經(jīng)營的情況下，母公司隨意將子公司的利潤轉(zhuǎn)移，跨國公司的其他股東會(huì)難以接受。

三、我國跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格問題治理對(duì)策：建立跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)

（一）完善跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)跨國公司欲在全球市場(chǎng)有所發(fā)展，系統(tǒng)看待并設(shè)置國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)有現(xiàn)實(shí)性和必要性。具體而言，跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往沒有預(yù)先進(jìn)行考慮，也沒有從整體進(jìn)行規(guī)劃，或者在轉(zhuǎn)讓價(jià)格設(shè)置后也沒有設(shè)計(jì)反饋機(jī)制，所以跨國公司中非常重要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略并沒有被容納到跨國公司的戰(zhàn)略中來，更不用說建立系統(tǒng)來確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。因此，我國跨國公司的戰(zhàn)略必須建立系統(tǒng)、整體的思想，建立合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)，將轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略融入到企業(yè)集團(tuán)的過程管理中。

（二）完善資本投資預(yù)算決策面對(duì)復(fù)雜的國際環(huán)境，我國跨國公司要進(jìn)行國外投資，不能隨意決策或盲目進(jìn)行投資。由于國際資本決策較之國內(nèi)更加復(fù)雜，因而在國際市場(chǎng)上的資本投資時(shí)，企業(yè)要非常熟悉外國經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境，才能充分利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來減去東道國政府對(duì)我國企業(yè)集團(tuán)國外子公司現(xiàn)金管理的限制所帶來的負(fù)面影響。必須合法運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)國際稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際稅收籌劃是跨國公司為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅負(fù)的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格。國際避稅是合法的，它是受本國法律默許甚至保護(hù)的。因此，我國跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，有一條界限不可逾越，即不能違反稅法。充分研究母子公司所在國的法律環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境，在子公司所在東道國國可接受的范圍內(nèi)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。

（三）平衡轉(zhuǎn)移定價(jià)目標(biāo)跨國公司在資本投資預(yù)算決策之后，面臨的主要問題是確定在國外子公司之間或在母公司與子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格，跨國公司選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格可基于下列三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)現(xiàn)全球利潤最大化目標(biāo)；提供高層經(jīng)理的決策；適應(yīng)國外子公司權(quán)力分配與有效的業(yè)績?cè)u(píng)估。

這時(shí)，跨國公司應(yīng)該考慮全球利潤最大化與各子公司之間存在一致性和矛盾性，其在國外設(shè)立的子公司的目標(biāo)是什么；在幾個(gè)目標(biāo)相互沖突時(shí)，首要滿足的目標(biāo)是什么。跨國公司最主要的目的仍然是全球利潤最大化。針對(duì)跨國公司內(nèi)部非合作博弈問題，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中要逐步習(xí)慣全局性的考慮問題，而不是過分在意與某個(gè)領(lǐng)域或地區(qū)暫時(shí)的成敗得失，通過合理的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化才是跨國公司跨國經(jīng)營要實(shí)現(xiàn)的終極目標(biāo)。這樣，才能建立平衡轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

［1］劉永偉，《轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律問題研究》，北京大學(xué)出版社2004年版。

［2］Tang，R.Y.（1999），“Transfer Pricing Practices in the 1990’s.”Quo rum Books，Westport Comn.

（編輯 劉姍）