淺談會計電算化下的計算機審計

夏敏霞 北京信息科技大學經濟管理學院，北京 100192

淺談會計電算化下的計算機審計

夏敏霞 北京信息科技大學經濟管理學院，北京 100192

在企業會計電算化背景下，計算機審計已成為目前審計領域研究的一個熱點?，F代信息技術的應用導致審計數據大量劇增，針對計算機審計的特點、我國計算機審計的現狀和不足，提出數據挖掘技術與計算機審計的結合發展，以幫助審計人員提高審計效率、降低審計風險。

會計電算化；計算機審計；數據挖掘

隨著信息技術的發展，越來越多的企事業單位成功實現了會計電算化，逐步建立起完備的財務系統，手工記賬方式趨于電子化。審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本，而是隨著信息技術的應用正與日俱增的電子數據。面對企事業單位會計電算化的這一變革，以查賬為主要手段的審計職業遇到了來自計算機技術的挑戰，審計工作中迫切需要采用先進的現代化審計方法，以降低審計風險，提高審計質量，克服會計電算化所帶來的審計危機。因此，計算機審計成為了信息化發展的必然趨勢。

1 計算機審計的特征

計算機審計是隨著會計電算化的產生而產生的，是信息技術應用在審計實務中的一個新概念。隨著理論和實踐上的不斷發展，計算機審計正逐步深入。計算機審計是指基于計算機技術進行的審計活動，是審計人員為了實現審計目的，發現審計線索，對被審計對象運用計算機技術，審核被審單位信息系統的合規性以及系統生成的電子數據的真實性，最終完成審計工作的任務和目標。目前，在會計電算化環境下，計算機審計具有以下特征：

1.1 會計資料電子化，審計線索隱秘

在手工會計中，審計線索包括紙質的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而，在會計電算化條件下，會計數據的存儲介質和形式的都發生了變化，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是只有計算機才能識別的磁質代碼，審計線索變得隱秘。傳統的審查方法，對電算化的會計個體已不能完全適用，導致檢查風險增大，降低審計質量。

1.2 內部控制的變化，審計內容增加

會計信息系統的特點及其固有的風險決定了內部控制制度要發生相應的變化。會計電算化后，內部控制由對人的單一控制轉變成為對人和機器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內控制度不健全，會計記錄的修改完全可以不留痕跡地進行，當有關人員故意篡改程序時，在自動化系統下不易被察覺。會計電算化帶來的內部控制的變化，決定了審計工作的內容還必須包括對計算機處理和控制功能的審查，這就增加了審計內容，擴大了審計范圍。

1.3 審計環境的變化，審計風險加大

現代信息技術的普及，使企業的經濟環境、組織結構、經營方式和管理模式等審計環境發生了巨大的變化。在會計電算化環境下，審計人員不僅要具備專業的知識，更重要的是要掌握現代化信息處理應用技術，對電算化軟件及計算機操作系統的應用。審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統的功能、結構，以證實該系統在業務處理上的合法性、正確性、真實性和完整性。這些都大大增加了審計難度，產生審計風險。

2 計算機審計的現狀和不足

經過長期以來的探索和實踐，計算機審計的應用在我國取得了初步的成效。計算機技術的引入，使得審計人員可以從不同角度對被審單位的資料進行詳細分析，易于發現企業會計信息系統中隱藏的危機，并且分析結果更具準確性，更加可靠地確定了審計重點。同時，運用計算機審計技術及軟件，還可以降低審計人員的勞動強度和審計時間，很大程度上提高了工作效率，保證了審計進度和審計質量。

但是，目前計算機審計多是利用審計人員的經驗和計算機查詢技術相結合的方法對被審單位的電子數據進行審計，發現其中的經濟異常。面對如此大量的、復雜的審計數據，計算機審計存在著多處不足：一是審計人員計算機方面的知識比較缺乏。隨著會計電算化的實行與發展，審計對象越來越復雜，審計人員計算機知識的匱乏，就可能導致其做出不符合被審計單位實際的審計結論，引發風險；二是各個企業運用的信息系統、財務軟件不盡相同，所以審計數據的來源不一致，使得審計人員難以掌握審計證據；三是不同審計人員對同一數據的審計可能會得出完全不同的審計結論，審計人員自身知識結構的不同無法保障審計質量；四是電子技術和網絡技術的飛速發展，使得企業會計作弊手法越發隱蔽，數據難以追蹤，審計線索無從發現。因此，針對目前的發展，計算機審計急需引入一種新技術，以彌補審計上的不足。

3 數據挖掘技術在現代計算機審計中的應用

針對日益龐大的電子數據，數據挖掘（Data Mining）作為一種新型信息處理技術應運而生。數據挖掘是指從大量不規則的數據中提取盡可能多的、事先不為人知的，但又有潛在作用的隱藏信息和知識的過程。數據挖掘技術的應用能夠適應審計對象的電子化和復雜化形勢，它可以更快、更有效地從龐大的數據庫系統中提取出有用的審計信息，進而控制和規范審計數據質量，保證審計數據的及時性、正確性、真實性和完整性，增強電子審計證據的證明力度。數據挖掘技術改變現行的計算機審計方法，最終提高計算機審計的質量和效率。因此，將數據挖掘技術應用于計算機審計很有必要也很緊迫。下面就數據挖掘技術與計算機審計的結合說明一下其應用過程。

3.1 提出審計問題

確定審計問題是明確數據挖掘目的的重要一步。審計人員結合本次審計工作方案中的審計范圍、內容及重點，結合審前調查所提出的數據需求，明確描述和定義出審計問題，進而轉化為數據挖掘問題。不同的審計目的和要求，所要準備的數據和適用的數據挖掘算法也不一樣，因此明確審計需求問題是相當重要。

3.2 審計數據的采集

審計數據的采集就是審計人員為了實現審計目的、完成審計任務，在進行計算機審計時，按照已提出的審計需求從被審計數據庫系統或其他來源取得相關電子數據的過程。審計數據的采集可以通過四種方法來完成，導入導出工具獲取方式、FTP獲取方式、網絡獲取方式和介質獲取方式。

3.3 審計數據的清理

從被審計數據庫中采集來的數據，通常不可避免地存在著不完整、不一致、不正確和重復的數據，不能滿足后面數據分析的需要。在對這些存在質量問題的數據執行挖掘步驟之前，需要先進行清理，就是將這些數據予以刪除或更正，以免影響挖掘結果的正確性。數據的清理一般可以通過填寫空缺值、忽略元組、平滑噪聲數據及糾正不一致數據。

3.4 審計數據的轉換

數據轉換是將清理后的審計數據轉換成適當的格式和數據結構，使它適合特定的挖掘方法。數據轉換可能涉及如下內容：第一，數據概化，即使用概念分層，用高層次概念替換低層次原始數據；第二，規范化，將屬性數據按比例縮放，使之落入一個特定區間；第三，屬性構造，構造新的屬性并添加到屬性集中，等等。

3.5 構建數據挖掘模型

此過程就是要從那些經過以上步驟處理后的數據中找到異常，挖掘出隱藏在數據中的且審計人員事先不知道的經濟疑點，并且以審計人員可理解的形式展示出來，如圖形、報表等形式。數據挖掘算法有聚類分析、分類、關聯規則等多種方法，所以針對不同的審計業務，需要構建一個合適的挖掘模型，對被審計數據進行分析計算，幫助審計人員實現審計目標。

3.6 得出審計結果

最后，審計人員應對挖掘結果進行進一步的分析處理及趨勢預測分析，對于挖掘結果可能是審計問題線索的，需要審計人員進一步追蹤檢查相關資料，判斷結果的正確性，進而確定被審計單位存在的問題，同時指出挖掘模型的改進方法和思路。該過程是一個反饋過程，如果對模型進行分析，發現其結果并不令人滿意，就可以重新運用挖掘工具進行分析、建模，直至最后滿意。

4 結論

數據挖掘在計算機審計中的應用不僅可以發現潛在的經濟知識，為預防和查找電子化經濟犯罪獨辟蹊徑，而且還能豐富計算機審計理論和經驗，提高審計效率和質量，降低會計電算化帶來的審計風險。但目前這種優異的技術在審計中應用少，應用的方法也不成熟，存在一定的局限性。一是由于被審單位提供的數據本身可能存在虛假和錯誤，先進的數據挖掘技術面對篡改的審計數據就無法得出有意義的結論；二是運用數據挖掘技術進行審計取證，需要一定的成本投入；三是對審計人員素質要求較高，使用數據挖掘技術的審計人員需要經過專業的培訓，他們不僅要能識別各種挖掘技術，而且要能正確選擇和應用，最后還要對挖掘結果做出分析和評價，并將其轉換成易于理解的審計結論。因此，數據挖掘技術在計算機審計中的應用還有待發展。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2011.14.110

夏敏霞（1986年），女，江蘇江陰人，碩士，北京信息科技大學在校研究生，主要從事信息管理研究。