淺析自創無形資產的會計處理

張建雙

淺析自創無形資產的會計處理

張建雙

一、無形資產的確認原則、范圍與計量模式之不足

1.確認原則不足。目前我國對無形資產的確認原則以2000年頒布的《企業會計準則——無形資產》（以下簡稱《無形資產準則》）為依據，規定無形資產必須在滿足以下兩個條件時企業才能加以確認：①該資產產生的經濟利益很可能流入企業；②該資產的成本能夠可靠地計量。按照這個原則，自創商譽成本的不確定性導致會計上對其不予確認。因而，在會計實務中，一般只對企業外購商譽即并購商譽加以確認入賬，而對自創商譽不予確認入賬。顯然，對外購商譽計價入賬而對自創商譽不予以確認，有悖于一貫性原則。

2.確認范圍過窄。按《無形資產準則》的規定，無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使有權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。隨著經濟的發展，計算機軟件已經成為一項重要的無形資產，互聯網上的域名、質量認證體系、綠色食品標志等不斷產生，這對我國無形資產過窄的確認范圍提出了嚴峻的挑戰。

3.計量模式的局限。計量是會計系統的核心職能，計量的關鍵在于計量屬性的選擇。根據《無形資產準則》的規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。此種計量模式雖簡單易行，但缺乏合理性，不能反映無形資產的真實價值。這樣處理使得企業自創無形資產成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。

二、知識經濟時代自創無形資產如何確認、計量

1.擴大自創無形資產的確認范圍。對于企業的無形資產，不論是外來的還是自創的均應確認入賬，以滿足一貫性原則的要求，尤其是自創無形資產不要僅局限于《無形資產準則》規定的專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，而要從會計信息的相關性、一致性出發，對自創的商標、品牌、非專利技術、質量認證體系、綠色食品標志、環境管理體系等新的無形資產均進行確認，以全面反映企業無形資產的價值。

2.對自創無形資產應區別不同情況進行計量。目前資產評估機構對無形資產進行評估所采用的基本方法有以下三種：①成本法。將歷史成本按照評估基準日的計價標準計算，再減去應扣損耗和貶值來確定無形資產的價值。這種方法比較客觀，能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產的歷史成本難以確定甚至與實際價值相去甚遠，因此，該方法在無形資產的評估中用得并不多。②現行市價法。以現行市場價格為計價標準，據以確定無形資產的價值。這種方法要求有一個充分的市場條件，而目前我國的交易市場還不夠活躍。③收益法。通過估算被評估無形資產的預期收益并將其折算成現值，據以確定被評估無形資產的價值。這種方法的主觀性比較強，但在實際的無形資產評估中使用得比較多。

以上幾種方法分別適用于不同的無形資產。對于自創無形資產，應根據不同種類區別不同情況，采用不同的模式進行計量：

（1）專利權、商標權等須經有關部門批準后才能確認的無形資產，可采用成本法，其最終入賬價值不僅包括依法取得時發生的注冊登記費、律師費等相關支出，還包括研究與開發費用。在會計處理時，為防止開發項目可能遭受的失敗，在相關無形資產沒有正式取得之前發生的研究與開發費用，可以設置“研究開發費用”科目，用以核算為研究與開發無形資產等所發生的研究與開發費用、注冊登記費、律師費等全部費用，待開發成功后再予以資本化，轉入“無形資產”科目；開發失敗則予以費用化，一次或分期轉入當期損益。

（2）對于非專利技術，由于無須經有關部門批準承認，因此最初入賬價值應以研究與開發費用為準，具體操作可參照（1）的程序。

（3）對于商譽，由于其與企業整體資產不可分割，對其成本費用也無法單獨準確劃分，但商譽的本質是可以為企業帶來超額收益的資產，因此可比照收益法估價入賬，也可采用以下公式進行計量：企業商譽＝（企業年利潤總額÷行業年凈資產利潤率）預計使用年限－企業賬面凈資產。

（4）對于知識產權等可按收益法進行計量。

3.建立一個無形資產評估系統，定期進行無形資產評估。自創無形資產在確認入賬后，還應對其進行定期評估，根據評估價值來調整其賬面價值，以真實反映無形資產價值。因此，需要建立一個完善的無形資產評估系統對其進行定期評估，評估的結果超過或低于最初入賬價值的部分可計入資本公積。

（作者單位:唐山市熱力總公司）