淺析公務(wù)卡改革背景下的財(cái)務(wù)預(yù)算控制方法

曾繁森

淺析公務(wù)卡改革背景下的財(cái)務(wù)預(yù)算控制方法

曾繁森

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政改革的不斷深化，預(yù)算單位公務(wù)卡結(jié)算制度得到了全面推行，使用公務(wù)卡結(jié)算，不僅使用便捷，而且透明度高，所有的支付行為都有據(jù)可查，既不需要財(cái)務(wù)人員從銀行提取和保管現(xiàn)金，也不需要工作人員提前向單位借款，可以有效克服傳統(tǒng)現(xiàn)金支用方式下存在的不足。

但公務(wù)卡結(jié)算方式在和預(yù)算管理的銜接上，也產(chǎn)生了一些新問(wèn)題。

一、與單位預(yù)算管理脫鉤，失去必要的預(yù)算控制

由于在公務(wù)卡的結(jié)算過(guò)程中，持卡人不需要提前向單位借款，而是先行刷卡消費(fèi)后，再持發(fā)票、POS簽購(gòu)單等資料到單位報(bào)銷，對(duì)于實(shí)施全面預(yù)算管理的單位來(lái)說(shuō)，原來(lái)可以通過(guò)借款業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)算科目、項(xiàng)目進(jìn)行反映，實(shí)時(shí)體現(xiàn)項(xiàng)目的收、支、余情況，現(xiàn)在失去了這一環(huán)節(jié)，在途的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用被隱藏了，項(xiàng)目的預(yù)算控制就顯得很困難，很可能出現(xiàn)超支的情況，雖然很多單位在運(yùn)用公務(wù)卡結(jié)算的過(guò)程中，仍然保留了公務(wù)行為的前期審批制度，但由于不涉及現(xiàn)金支出且現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)此沒(méi)有專門(mén)的會(huì)計(jì)核算方法，前期審批并不進(jìn)行賬務(wù)處理，使得審批人無(wú)法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際情況，從而使單位的預(yù)算管理失去執(zhí)行上的控制。

二、與財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)脫節(jié)，出現(xiàn)花錢(qián)容易報(bào)銷難的局面

公務(wù)卡結(jié)算系統(tǒng)以國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)為支撐，單位收到公務(wù)消費(fèi)信息后，在辦理財(cái)務(wù)報(bào)銷及還款手續(xù)時(shí)，需要使用授權(quán)支付額度，通過(guò)零余額賬戶向持卡人的公務(wù)卡賬戶劃款，而獲取授權(quán)支付額度的過(guò)程較復(fù)雜，單位只有在收到財(cái)政部門(mén)每年下達(dá)預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，分月報(bào)送用款計(jì)劃并經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批后，才能生成可使用的授權(quán)支付額度。一方面，財(cái)政預(yù)算需要經(jīng)人大審批后才能下達(dá)，批復(fù)時(shí)間通常要等到每年的三、四月份，另一方面，即使指標(biāo)下達(dá)，用款計(jì)劃的報(bào)送和審批也需要耗費(fèi)一定的時(shí)間，使得單位的授權(quán)支付額度全年并不均衡，且由于額度是分類、款、項(xiàng)的，不同類、款、項(xiàng)之間不能互相挪用，這樣，單位經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)沒(méi)有授權(quán)支付額度或雖然總額度有錢(qián)但個(gè)別類、款、項(xiàng)沒(méi)錢(qián)的情況。而公務(wù)卡結(jié)算方式?jīng)]有借款過(guò)程，持卡人公務(wù)消費(fèi)結(jié)束向單位報(bào)銷時(shí)，就可能會(huì)出現(xiàn)公務(wù)卡已經(jīng)支付，但因單位授權(quán)支付額度不足而不能正常還款的問(wèn)題。

三、本文針對(duì)上述問(wèn)題，提出了一些措施，來(lái)解決公務(wù)卡結(jié)算與預(yù)算管理之間的沖突

一是根據(jù)公務(wù)卡結(jié)算的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)審批流程，單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須參與到審批過(guò)程中。

雖然公務(wù)卡系統(tǒng)的設(shè)計(jì)允許持卡人跳過(guò)借款過(guò)程，刷卡后直接進(jìn)行報(bào)賬，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)視為個(gè)人消費(fèi)行為，不予報(bào)銷，但從實(shí)務(wù)操作上來(lái)說(shuō)，公務(wù)刷卡前的審批還是必不可少的，同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)參與審批，這樣，首先可以避免出現(xiàn)因公務(wù)行為不被認(rèn)可而導(dǎo)致持卡人無(wú)法報(bào)銷的情況，其次可以使財(cái)務(wù)部門(mén)掌握在途支出，實(shí)施預(yù)算管理。

二是完善公務(wù)卡結(jié)算的賬務(wù)核算方法，建立預(yù)算控制的處理機(jī)制。

公務(wù)卡結(jié)算方式在報(bào)銷前由于不涉及借款和現(xiàn)金支出，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，自然也就無(wú)從控制。為了解決其與單位預(yù)算和財(cái)政預(yù)算的資金管理矛盾，在公務(wù)刷卡前的審批過(guò)程中也應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)花費(fèi)金額進(jìn)行必要的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫付款（或暫付款）

貸：應(yīng)付及暫存款（或暫存款）對(duì)借方“應(yīng)收及暫付款”（或暫付款）科目設(shè)置項(xiàng)目（支出類）核算，通過(guò)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部預(yù)算的管理，貸方“應(yīng)付及暫存款”（或暫存款）同樣設(shè)置項(xiàng)目（收入類）核算，但其項(xiàng)目按照零余額賬戶用款額度明細(xì)來(lái)設(shè)置，以掌握財(cái)政經(jīng)費(fèi)情況，任何一方出現(xiàn)超支都不允許保存憑證。

持卡人公務(wù)消費(fèi)后，持相關(guān)票據(jù)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷：

借：支出科目

貸：零余額賬戶用款額度

支出和零余額賬戶用款額度科目進(jìn)行項(xiàng)目核算，并使用和上述相同的項(xiàng)目名稱。同時(shí)進(jìn)行反沖處理：

借：應(yīng)付及暫存款（或暫存款）

貸：應(yīng)收及暫付款（或暫付款）項(xiàng)目的期初余額可以通過(guò)初始化建立，后期通過(guò)到款和付款自動(dòng)增減項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

這樣，通過(guò)項(xiàng)目核算將公務(wù)支出限制在了單位內(nèi)部預(yù)算和財(cái)政用款的額度之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)了公務(wù)卡結(jié)算方式與預(yù)算管理之間的一種有效聯(lián)接，促進(jìn)公務(wù)卡結(jié)算方式改革的全面深入推進(jìn)。

（作者單位：包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處）