對我國高校內部審計現狀的思考

陳喜輝 林 艷

(東北農業大學，黑龍江哈爾濱150030)

對我國高校內部審計現狀的思考

陳喜輝 林 艷

(東北農業大學，黑龍江哈爾濱150030)

高校內部審計從無到有，二十多年來取得了一定的成績，但是與新形勢下高等學校的發展還不相適應。本文認為高校內部審計的本質就是高校經濟活動的“免疫系統”，基于此，分析了高校內部審計工作的現狀，并提出了加強高校內部審計工作的建議。

高校內部審計;免疫系統;現狀分析;建議

我國高校內部審計從1985年設立以來，逐步發展，形成了較為成型的體系和模式，但是從1999年開始對高等學校實行大規模招生，高校學生人數不斷增長，高校圖書資料、大型儀器設備采購不斷增多，往來資金數額龐大，經濟活動日出復雜，加上某些干部受拜金主義、享樂主義等腐朽思想侵蝕，產生了貪污腐敗現象，為使高等教育穩步健康地發展，必須加強高校內部審計。

一、高校內部審計本質的認識

“高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。”(《中國內部審計實務指南第4號·高校內部審計》第二條)

國家審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”，“免疫系統”論的提出，必將極大地推動國家審計，乃至社會審計、內部審計的理論和實踐的發展。內部審計作為對本單位的經濟活動進行審查監督的專門機構，本身就起著“免疫系統”功能。而高校內部審計的職責是通過獨立行使審計監督權，維護本單位財務收支的真實性、合法性、有效性，規范其內部管理，促進單位各項經濟活動安全運行。因此，高校內部審計的本質就是高校經濟活動運行的“免疫系統”。內部審計機構作為一個“免疫系統”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風險，及早揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運用法定權限去抵御、查處這些病害，也能及時建議相關領導或相應的權力機構去消滅這些病害，從而健全制度，保障高校經濟活動安全運行。

二、高校內部審計的現狀

(一)對高校內部審計工作重要性的認識不到位

當前，高校領導對內部審計工作的思想認識相對滯后，近年來被稱為“象牙塔”的高校經濟腐敗案件頻發，從無到有、從少到多、從簡單到復雜、腐敗案件從發生到發展這僅幾年時間，但涉案人員數量和涉案金額則呈上升勢頭。透視這種現象的背后，其原因是高校自身對于內部審計工作沒有給予充分的重視，內部審計工作沒有隨之跟上，在監管上出現了重大漏洞，監管嚴重缺位，從而為高校各類經濟犯罪提供了可乘之機。

(二)高校內部審計建設方面存在的問題

首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所決定的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數量不足，素質不高，后續教育重視不夠。部分高校配備的專業審計人員的數量不能滿足完成高質量審計工作的要求，而且知識面狹窄、業務能力不強等問題普遍存在;另外，內審人員的后續教育工作主要由內部審計協會具體組織安排，而內部審計協會只是行業的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。

(三)審計人員工作的制約因素眾多，影響了審計工作的獨立性

首先，內部審計部門作為高校的職能部門，和其他部門一樣都在學校領導層領導下工作，審計人員工作不可避免地受到領導意志的左右，這是客觀存在的因素。其次，高校也是個“小社會”，復雜的人際關系和人情顧慮，會影響審計工作的正常進行和審計工作的獨立性。再次，審計人員的組織人事關系隸屬于學校，工資、獎金、職務升遷等受到學校的制約、牽制，也影響了審計工作的獨立性，這無疑束縛了內部審計權威性的發揮。

(四)審計內容單一、范圍狹窄

第一，常規審計多，專項重點審計少;傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的審計工作少;微觀審計多，宏觀審計少。

第二，對財務監管力度不夠。一是對高校財務監管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監管工作是學校經濟活動合法性、規范性、效益型的重要保障;二是財務監管的制度創新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應，經常是發現問題后才采取補救和防范措施，這與財務監管工作的發展不相適應;三是財務審核和審計監督的職能作用發揮不充分，沒有真正做到制度化、常規化，存在審計“死角”和問題“隱患”;四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。

(五)傳統的內部審計工作仍然是高校內部審計的主流，審計的手段和方法比較落后

目前高校內部審計大都是以傳統的事后審計為主，較少正常開展事前審計和事中審計。在實施審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統方法，而分析性復核、審計抽樣和計算機審計等一些先進的審計方法則較少使用。在審計業務的側重點上，還是以財務收支的合規性審計為主，而對業務經營及其有關活動的經濟性、效率性和效果性的經營審計以及單位內部或下屬單位負責人任期經濟責任履行情況或經營目標實現情況的任期經濟責任審計則很少涉及。

三、加強高校內部審計工作的建議

(一)提高認識，切實發揮內部審計的“免疫系統”功能和作用

高校內部審計，是高校內部管理的重要組成部分，在高校內部管理中具有不可替代的作用。內部審計作為保障學校經濟健康運行的“免疫系統”，是對經濟管理活動和一般行政監督管理的再監督，能夠及時發現苗頭性、傾向性問題，提前發出警報，起到預警的作用，是保證高校經濟健康、安全發展的重要部門。正確認識內部審計的重要地位，有助于激發高校的各級領導對內部審計工作的思考，促使他們對內部審計工作重要性進行深層次的再認識，最終對內部審計工作給予重新定位，從而有助于內部審計工作地位的最終提高，切實發揮內部審計“免疫系統”應有的功能和作用。

(二)嚴格依法辦事，強化內部審計的地位，充分發揮內部審計的作用

要使高等學校內部審計的地位得到提高、權威性得到加強，那就必須從制約的癥結點——學校領導重視上入手。如何讓學校領導重視內部審計工作呢?一是政府組織人事部門要把內部審計機構作為高校內部的常設機構，根據要求定員定編;二是政府教育行政部門提出要求，務必使內部審計作為高校管理的主要手段之一，作為對高校管理進行評價的必要條件;三是各級國家審計機關及各級內部審計協會要強化對本級各高校內部審計業務質量的檢查、評估和指導工作;四是學校的內部審計機構要將內部審計的有關法律、法規提交給學校領導，建議學校領導學習內部審計的有關法律、法規，從而使他們對內部審計工作有一個正確、客觀和充分的認識。只有領導重視了，真正明確了內部審計管理在學校管理中的地位，賦予了內部審計機構應有的權利，內部審計工作才能夠在現代高校管理中發揮應有的作用。

(三)改變高校內部審計機構設置模式，提高設置層次

高校內部審計要想最大限度地保證其審計行為的獨立性和權威性，實現對本單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的監督與評價，完成加強經濟管理和提高經濟效益的審計目標，必須合理設置內部審計機構。審計機構的隸屬關系和領導層次的重視程度，決定了審計獨立性的強弱。因此，高校的內部審計工作應是“在本單位主要負責人或者權力機構的領導下”設置的獨立的審計機構。具體來說，各高校的法人代表要直接領導審計工作;設立獨立于其他職能部門且級別平列的審計機構;在職工代表大會下設立獨立審計委員會，委員由職工代表大會選舉產生，監督并指導內部審計機構和人員的工作，內審機構同時向學校管理層和審計委員會負責并報告工作。審計委員會督導內部審計職能的有效運行，建立一套適合本學校實際的內部章程、建立人員考評機制、審閱學校重大經濟決策、檢查內部控制制度、協調專項審計并督促審計結構的公告。這是建立完善高校治理結構的有益嘗試，審計委員會將從實質上大大提高內部審計的獨立性和權威性。

(四)更新觀念，大力推進高校內部審計工作創新

在審計層次上，提升內審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的管理審計、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制;在工程審計方面，不僅要審計工程決(結)算，更要審計工程預算，要從合同審計入手，參與招投標和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價;在干部經濟責任審計方面，逐步實行任期經濟責任審計與任期工作目標考核的有機結合。同時，要堅持有離必審，先審后離，先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。在審計方法上，實現由賬項基礎審計模式向風險基礎審計模式過渡。審計人員應進一步提高風險意識，對學校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優先審計、重點審計。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，可以在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。

(五)加強審計隊伍建設，不斷提高高校內部審計人員的綜合素質

高校內部審計人才匱乏，特別是缺少復合型專業技術人才，這是制約內審工作質量提升的瓶頸。要下決心解決，就要強化“人才第一”的理念，把內部審計隊伍建設當做戰略任務來抓，制定中長期職業培訓規劃，充分利用高校內部學科資源優勢，鼓勵審計人員在職業之余進修，有計劃引進復合型人才，有重點選派優秀審計人員外出進修。上級審計機關每年要舉辦各種培訓班，讓每個審計人員都有機會接受一定學時的繼續教育，學習掌握國家新頒布的審計法規、新制度、新的作業標準，使內審隊伍的思想素質、專業素質、法律素質不斷提高，以適應新形勢下對高校內部審計工作的更高要求。

［1］劉家義.以科學發展觀為指導，推動審計工作全面發展［J］.審計研究，2008(3):3～9.

［2］曲京山.審計免疫系統論與高校內部審計［J］.會計師，2009(3):7～11.

［3］賈麗茹，郝鳳林.高校內部審計的現狀分析與對策研究［J］.財會研究，2009(24):63～65.

［4］蔡建紅.優化高校內部審計的思考［J］.會計師，2010(11):75～77.

On the Present Situation of Interior Auditing in Universities

Chen Xihui，Lin Yan
(Northeast Agricultural University，Harbin Heilongjiang 150030)

The internal audit of university has made some achievements，but it also does not adapt to the new situation and development of the institutions of higher education.This paper argues that college internal audit is，in essence，university of economic activities and immune system，based on this，analyzes the present situation of university auditing work，and puts forward suggestions to strengthen the interior auditing.

internal auditing of university，immune system，analysis of the current situation，recommendations

F239

A

1672-3805(2011)05-0039-03

2011－08－06

陳喜輝(1979－)男，黑龍江雙城人，東北農業大學審計處科長;研究方向:財務會計理論與實務