我國企業財務內部控制制度探析

王曉哲

（遼寧省科技情報研究所，沈陽 110016）

企業財務內部控制，是指企業為了實現財務經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，主要包括控制環境、控制活動等直接控制要素和風險評估、信息溝通和內部監督等間接保證實施效果的制度設計。企業設計財務內部控制的目的主要是保護企業資產的安全高效，保證會計信息及其他各種管理信息的完整和有效，促進企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行，推進企業各項生產和經營活動有序進行，降低各項費用，實現企業利潤最大化。財務內部控制制度作為企業管理的核心，貫穿于整個運營流程，是企業自我調節、自我制約、實現自身經營效益、加強財務管理的內在機制，對企業的生存和發展具有重要的意義。這里，筆者主要從企業財務內部控制的基本原則、現狀和問題以及其完善的對策建議等方面進行探討。

一、企業財務內部控制的基本原則

企業財務內部控制制度是建立現代企業制度的關鍵，是提高會計信息質量的必然要求，也是維護企業資產安全和完整的重要保證。因此，企業必須根據實際情況，建立健全符合國家法律法規要求、機制系統完善、適應經濟社會形勢和企業職能調整以及成本效益合理的企業內部控制制度，并貫穿企業經營管理始終。

1.合法性原則。企業必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。合法性是企業建立內控制度體系的最基本前提。如果企業不依法辦事，其企業財務內控制度脫離了國家的規章制度，將承擔相應的法律責任和巨大的損失。

2.整體性原則。企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面控制，長期規劃與短期目標相結合，并與其他內控制度相互協調。企業內部財務控制要涵蓋單位內部涉及財務工作的各項經濟業務及相關崗位，從會計核算和會計監督的角度將觸角滲透到各項業務和各個環節，逐步構建各部門和崗位相互制約、縱橫交錯的統一整體，更好地發揮總體效應和功能，實現其最終目標。

3.適應性原則。在經濟全球化和信息化高速發展的背景下，企業的經營方向和管理要求也在不斷轉變。因此，企業財務內部控制制度要隨著企業的自身變化、財務會計專業的發展和經濟社會發展情況，及時調整和補充企業的財務內控制度，確保內部控制制度具有很強的適應性和活力。它包括對企業外部的適應，即企業的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發展，產業的發展和對企業競爭對手機制的適應；也包括對企業內部的適應，即企業的財務內控制度要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀。

4.效率性原則。企業必須充分考慮構建內部財務控制制度的成本效益是否合理。實行內部財務控制制度的目的之一就是降低成本和人為因素，最大程度提高經濟效益。因此，在這個過程中，要實行有選擇的控制，精心選擇控制點，以求達到經濟性和有效性的最佳結合點，同時，要切實降低控制的各種費用，盡量精簡機構和人員，減少繁雜的手續和程序，逐步優化控制方法和手段，提高內部控制制度的運行效率，以實現效益最大化。

二、我國企業財務內部控制的現狀及問題

當前，我國正處于經濟快速發展期和結構調整期，迫切要求企業調整自身的經營方式和管理機制，以適應經濟社會發展的形勢變化。在企業自身的制度框架中，起決定性和關鍵性作用的就是財務制度，因此，必須構建一套符合企業發展的財務管理規章制度，加強對財務內部控制的管理力度。從目前的內部控制客觀環境和內部控制制度自身來看，我國許多企業對內部控制的認識還比較落后，具有一定的局限性，嚴重影響內部控制制度的完善和規范運行。

1.企業內部控制制度體系不健全。一些企業對內部控制制度還不夠重視，認識不足，仍沒有建立起有效的內部控制制度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，建立相關內部控制制度的企業，其內部職務設置也普遍沒有健全的相互制約、相互協調機制，缺乏科學性和合理性。例如：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多、職責不明，會計的事前審核、事中復核和事后監督程序無相應的制度規定，財務規章、制度和操作規程貫徹落實不夠，互相銜接不嚴密，等等。

2.預算管理不完善。我國現在的企業財務內部控制缺乏科學合理的預算體系，企業預算制定不夠科學，且企業的內部信息傳遞速度比較慢，具有滯后性。在編制時間和范圍上，財政布置的部門預算與企業內部綜合預算不一致，必須進行二次調整；在預算執行上，尚未建立起跟蹤、分析和評價等制度，無法準確、具體地分析評價各項預算經費，資金使用效益也難以完整衡量，不能形成績效評價對資金分配使用的反饋機制，同時預算執行中還存在預算內容不實、預算約束不強等情況。

3.內部評價和監督機制缺乏。企業財務內部控制制度在擁有科學合理的控制方法和程序的基礎上，還應該具有自我評價和監督機制，通過監督內部制度有效運行，進一步完善財務內部控制制度，滿足企業不斷變化的生產經營管理活動需要。目前，我國企業更多地注重財務內部控制手段的設計，雖然建立了相對完善的內控系統，但財務內部控制的自我評價和監督機制還不健全，無法對其正常運行進行檢查和評估。同時，受內部監管體制和內審人員素質的制約，審計部門職責不清，審計管理過于形式化，無法對內部控制制度進行有效監督。

三、完善企業財務內部控制制度的對策建議

加強企業財務內部控制已經成為建立完善現代企業管理制度的重要環節，既是企業發展的需要，也是企業的一種責任。當前，要按照合法性、整體性、適應性和效率性等原則，針對我國企業財務內部控制制度中存在的諸多問題，從預算管理、內部監督審計、績效評價等方面，貫穿事前、事中、事后等環節，進一步加強企業財務內部控制，優化企業的經營管理效率。

1.健全財務內部控制體系。要根據《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部審計指引》以及企業的自身特點和實際情況，逐步建立和完善企業財務內部控制制度，以實現企業經營管理的規范化和有效性。首先，要轉變思想觀念，進一步明確建立企業財務內部控制制度的重要性。其次，要建立完善企業財務內部控制的組織體系，明確相關機構和人員的職責權限，嚴格執行會計核算制度，不斷加強人員培訓，夯實企業財務內部控制制度的基礎。第三，調整優化機構設置，形成職責權限明確、機構和職務有效分離、相互協調配且相互制衡的管理機制。

2.完善預算管理制度。這是企業財務內部控制的重要方面，涉及到企業經營管理活動的全過程，是加強內部控制的最核心環節。在預算編制上，要充分體現企業的經營管理目標，明確預算編制的程序及方法，合理劃分各部門的職責，做到預算編制的完整性和合理性；在預算執行中，要明確預算執行的程序和方式，嚴格預算的硬性約束，對于特殊需要調整預算的，要經過授權批準程序，使預算更切合實際，提高預算的有效性，并跟蹤或定期反饋預算的執行情況。同時，要完善財產清查制度，確立會計機構內部制定專人對會計賬證進行審核、復查，制定稽核工作的組織程序及處理方法等，確保預算管理制度對企業財務管理的有效制約。

3.建立健全內部審計制度。內部審計作為企業內部控制體系組成部分，其主要任務是監督考核企業的生產經營活動是否按照制定的方針和計劃執行。實施內部審計是企業內部控制的基本內容和方式，即通過對內部控制制度執行情況進行檢查，監督企業內部的各項規章制度的落實與執行情況，針對執行中存在的問題，不斷改進和完善內部控制制度。要充分發揮內部審計作用，從內部財務審計和內部經營管理審計等方面加強內部控制。在內部財務審計上，要加強對會計資料的監督審查，保證會計資料真實和完整，并使內部會計審計工作形成制度化和程序化；在內部經營管理審計上，要加強企業經營管理活動的監督檢查，考核各項規章制度的落實情況，準確評價經營管理績效和內部控制制度的健全性、有效性，并不斷加以提高和完善。同時，要努力改進內審方式，由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業生產經營和管理的全過程進行全方位的監督和評價。

綜上所述，建立和完善企業內部控制制度意義重大，其在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。根據企業自身實際情況，從健全體系、加強預算管理、強化內部審計等方面入手，建立健全內部控制制度。推進其有效實施，將大大提高企業現代管理水平，優化企業經營管理程序，實現企業效益最大化的目標。