中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

王鴻雁

(哈爾濱醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院，黑龍江哈爾濱150001)

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

內(nèi)部環(huán)境包括管理者的管理理念、誠信和道德觀、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等。一些中小企業(yè)管理者由于文化水平所限，認為憑個人的控制和觀察即可評價企業(yè)經(jīng)營成果，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的全過程。推行家長式管理模式，下屬也往往按習慣辦事，不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的管理方式。

(二)風險管理意識弱化

中小企業(yè)普遍未進行實質(zhì)的風險管理機制，沒有設(shè)置專門的機構(gòu)對企業(yè)面臨的風險進行辨認、評估和管理，沒有一個健全有效的風險預(yù)警系統(tǒng)。在激烈的市場競爭中，這對企業(yè)而言是一種劣勢。很多中小企業(yè)存在較大的稅收法律風險，為獲取利潤，偷稅漏稅時有發(fā)生。

(三)控制活動不到位

現(xiàn)實中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應(yīng)用中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。被調(diào)查的中小企業(yè)中有18.9%未建立內(nèi)部控制制度，且單獨設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)也比較少。

(四)信息溝通系統(tǒng)建立情況不好

中小企業(yè)信息傳遞情況比較好，主要因為中小企業(yè)規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單，信息傳遞比較容易，隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，組織結(jié)構(gòu)會越來越龐大、復(fù)雜，勢必會影響中小企業(yè)的發(fā)展壯大。

(五)監(jiān)督體系不健全

中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要有內(nèi)部控制的自我檢測、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督，但現(xiàn)實中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問題。如內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，自我檢測不到位;組織結(jié)構(gòu)不夠完善，有些中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門和審計委員會，尚未建立內(nèi)部審計制度;內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)驗，或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用;外部監(jiān)督?jīng)]有認真地執(zhí)行程序，對內(nèi)部控制、測試和評價時流于形式等。

二、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

(一)加強企業(yè)風險管理

1.制定風險評估制度。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和項目的不同特點，制定不同的操作流程和標準，對較大資金的項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風險范圍內(nèi)。

2.建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性和定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規(guī)避風險的能力、條件進行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為風險防范提供重要的信息資料。

3.建立風險預(yù)警系統(tǒng)。風險預(yù)警就是對潛在的風險進行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，加強對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，特別是市場環(huán)境的分析和研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，以便及時采取措施進行風險控制。

4.開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，明白什么是主要風險，什么是次要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據(jù)。

5.建立風險報告制度。就風險識別、風險評估、風險分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門報告，并發(fā)表自己的意見和看法。

(二)改善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.提高管理者的內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。所有者的領(lǐng)導方式?jīng)Q定一個企業(yè)以后發(fā)展的管理特點和企業(yè)文化。企業(yè)所有者要明白企業(yè)財務(wù)和決策人在行使權(quán)力時多一份制約、多一份提醒、多一道程序才使企業(yè)經(jīng)營少一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多一份保障。

2.建立良好的組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)在發(fā)展之初組織結(jié)構(gòu)都比較簡單，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴大，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不是一成不變的，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和外界環(huán)境的變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要進行重新設(shè)計。中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時，要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu);要充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確保控制目標的實現(xiàn)。

(三)施行有效的控制措施

1.實物資產(chǎn)控制

中小企業(yè)一方面應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，限制非崗位人員接近實物資產(chǎn);另一方面企業(yè)應(yīng)對實物資產(chǎn)從取得到報廢有明確的管理規(guī)定，把握企業(yè)資產(chǎn)的購進、耗用、報廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過建立定期盤點制度、掌握企業(yè)資產(chǎn)動態(tài)，加強管理。此外，中小企業(yè)還必須嚴格規(guī)定限制非崗位內(nèi)的家族成員接近資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制真正站在企業(yè)主體利益的角度。

2.會計系統(tǒng)控制

中小企業(yè)要依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》和國家統(tǒng)一會計制度，制定本企業(yè)會計制度，還要明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，以提高會計信息質(zhì)量，優(yōu)化會計業(yè)務(wù)流程，加強財會組織自身建設(shè)，牢固樹立服務(wù)意識，加強財務(wù)管理和會計監(jiān)督，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用

(四)加強內(nèi)部控制監(jiān)督

1.加強內(nèi)部審計監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，審計機構(gòu)的審計范圍要逐步由財務(wù)收支審計、設(shè)備購置審計向管理審計轉(zhuǎn)向，從而擴大審計的范圍。內(nèi)審部門應(yīng)該對董事會負責并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導。這一安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴重的局面，而且，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導能在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)，可以只安排內(nèi)部審計人員，同樣可以達到加強內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

2.加強控制自我評估

企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業(yè)由管理部門和職員共同進行的定期或不定期的對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的評估，自我評估關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，主要是評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率、效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。設(shè)計內(nèi)部自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員。

3.強化外部監(jiān)督

強化外部監(jiān)督，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境。財政、稅收、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力;有關(guān)部門加強對注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)管職責到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促進企業(yè)完善內(nèi)部控制。

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