公允價值計量運用問題及對策

孫 宇

(哈爾濱醫科大學附屬第二醫院，黑龍江哈爾濱150001)

一、公允價值運用存在的問題

(一)市場環境不完善

公允價值的獲取需要公平交易的市場環境，市場條件的成熟與否是公允價值獲取的關鍵。而我國當前市場體系尚不完善，市場經濟在經濟轉型階段的發展尚不成熟，還沒有形成一個完全競爭的市場;此外，企業間交易行為也不規范，再加上一些特殊行業的自然壟斷優勢，使得完全競爭的生產要素市場難以形成。而且由于會計信息失真、造假等問題，以及會計披露不能盡善盡美，損害了會計信息的及時性、可靠性和相關性，同時也降低了資本市場的有效性。一方面造成用戶所獲得信息在得到時大部分已經成為了歷史，失去了相關性;另一方面，那些占有信息優勢的人可以利用信息披露的時間間隔來進行內幕交易，導致投資者之間的非公平競爭，使資本市場的有效性大打折扣。

(二)監管約束機制欠缺

一方面，我國會計師事務所行業與西方國家相比發展較晚，執業的會計隊伍總體來說基礎薄弱、起點不高，會計師事務所之間競爭激烈，為了自身利益難以保持應有的公允與客觀，一些政府部門也不同程度地利用手中的權力壟斷業務、制定業務干預會計市場，極大地影響了會計師的公正執業。另一方面，與西方國家相比，我國的會計法律法規還不健全，對于一些違規行為相應的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業敢以身試法，利用公允價值操縱企業利潤，這也直接影響到公允價值的推廣使用。

(三)公允價值可操作性不強

盡管我國的新會計準則中大量應用了現值和公允價值，但這些準則關于公允價值估計的規定缺乏一致性。有些準則允許采用估值技術確定公允價值，有些準則不允許。此外，會計準則體系中確實在許多具體會計準則中都運用了公允價值，但有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，很不詳盡也不統一，無法有效地指導實踐。我國單獨的公允價值計量準則及相關指引內容的缺失，可能會成為阻礙公允價值計量合理、有效運用的關鍵因素。

(四)會計人員整體素質有待提高

公允價值的計量與核算比較復雜，這就需要高素質的會計人才來完成。從我國現狀看，評估人員與會計人員的業務素質與專業技能都不容樂觀，大多數從業人員對公允價值的運用尚難以完全適應。采用公允價值計量時，會計人員不但是報表的編制者，而且在采用現值估價時還應是資產評估師。公允價值的應用需要會計人員掌握良好的理論知識，并正確理解、計量和估價，但會計人員整體業務素質偏低，合理估計和判斷能力較差，這也影響了公允價值的可靠性。會計人員的職業道德也是影響公允價值的一大因素，會計人員缺乏與市場經濟相適應的會計職業判斷和分析的訓練，使會計信息失真、造假的現象加劇。

二、公允價值運用的對策建議

(一)健全公允價值運用的市場環境

引入公允價值計量屬性的前提是必須建立統一充分競爭的交易市場。公允價值的計量目標是對資產或負債的市場價格的估計，市場環境的好壞直接關系到公允價值的取得，并最終影響到公允價值的可靠性與真實性。公允價值需要一個完全競爭的市場，只有在活躍的市場上以市場信息為基礎估計相關資產或負債的公允價值才是最真實的價值。所以應提高交易的公允性，規范市場交易秩序，促進資本市場的良性發展，建立監管得當的金融市場是保障公允價值在我國更好應用的前提。同時還要積極培養其他各級市場，深化市場經濟程度，讓企業充分融入市場環境，使各企業間形成良性競爭，打破壟斷行業的優勢地位，全部接受市場檢驗，真正建立起一個完全競爭的市場經濟體制，使我國市場環境變得更加透明、活躍、公平。另外，應加強法制建設，借鑒發達國家在市場經濟發展過程中形成法律制度，并針對我國的實際情況建立適合中國國情的規范標準，同時建立商業信用體系，使市場環境既有法律規范又有道德約束，真正實現公平交易的市場環境，保證公允價值在我國的良好應用。

(二)完善審計制度和公司治理結構

公允價值的應用對于審計的要求有所增加，對于公司內部來說應提高審計委員會以及內部審計機構的地位和作用。審計委員會應結合企業財務報表的編制情況，對重大的財務報告事項和判斷進行復核，特別是對于公允價值應嚴格審查，保證公允價值計量和披露的準確。通過加強對企業經營和財務活動的監管，以降低企業經營失敗和管理層舞弊風險，同時應完善公司治理結構，保證審計委員會或內部審計部門排除壓力或干涉而保持獨立性。

與此同時，還應完善審計準則，使會計準則和審計準則能夠相融合，這樣可以更加容易進行審計監管。應盡快出臺獨立的公允價值計量準則，使該準則與審計準則相適應，提高審計準則的執行效果，以完善公允價值的應用。

(三)加強理論研究完善準則體系

目前會計審計準則體系中大量采用現值和公允價值，與國際準則趨同，主要是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發展規律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓。可見公允價值研究的難點在于技術方法上，我國在2006年推出新會計準則之后才開始大規模的有條件的使用公允價值，而在這之前關于公允價值的運用則很少，尤其是關于公允價值的實證研究方面就少，如何將公允價值的理論用來指導實踐，并研究出一套既適合中國國情又不完全照搬國際會計趨勢的具體會計準則是一件任重而道遠的事情。完善公允價值的理論體系，將公允價值的確定方法和估計技術給予準確的規定，減少公允價值在技術操作上的難度和進行利潤操縱。當存在活躍市場時，當時公平交易的市價就可作為公允價值，當不存在活躍的市場時，可以采用未來現金流量的現值技術進行估價。因此，應大量研究現值技術，建立切實可行的現值使用規范，為公允價值的使用提供理論依據。

近年來在國際會計準則中關于公允價值的理論與框架日漸成熟，我國學術界應在借鑒國外會計準則中公允價值理論體系和理論研究的基礎上，考慮我國的經濟、法律、文化等會計環境，加強對我國公允價值理論體系的研究。

(四)提高會計人員的職業水平

加強職業培訓，提高管理者和會計人員素質，是公允價值得以充分運用的必要前提。當不存在活躍的市場環境時，需要會計從業人員依據未來現金流量現值等估價技術進行綜合判斷分析，這要求會計人員不僅僅要懂得會計知識，還要掌握數學和財務指標分析等方面的綜合知識，才能運用估價技術進行合理估值，公允價值的應用對會計人員的職業判斷提出了更高的要求。加強職業道德建設，提升思想境界。保證職業道德素質就是保障了對公允價值進行職業判斷的質量。建立社會誠信機制，培育會計從業人員的榮辱感和職業責任感，強化法制教育，使會計人員深知違反法律法規和會計制度后所要付出的代價，堅持求實求真的職業操守，保證會計資料客觀、公正的質量。

盡管公允價值的應用在我國目前的經濟環境下還存在很多困難，但隨著政府指導和監管力度的加大，會計人員知識水平的提高，公允價值的應用將有利于我國資本市場的完善和發展。

［1］王建成，胡振國.我國公允價值計量研究的現狀及相關問題探析［J］.會計研究，2007(5).

［2］葛家澍.關于在財務會計中采用公允價值的探討［J］.會計研究，2007(11).

［3］謝詩芬.公允價值會計問題縱橫談［J］.財會月刊，2010(2).

［4］趙彥鋒，湯湘希，王昌稅.公允價值會計研究［M］.經濟科學出版社，2010.