對我國個人所得稅扣除制度有關問題的探討

姜 潔

(東北財經大學職業技術學院，遼寧 大連 116023)

個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得征收的一種稅，其體現著一個主權國家在其管轄權范圍內與其居民和非居民的一種征納關系。在世界稅收史上，個人所得稅作為測量納稅能力的標準更加符合公平原則，具有稅基廣、彈性大以及調節收入分配和促進經濟增長等優點。個人所得稅1799年首創于英國，至今已有200多年的歷史，并且逐步在世界各國得到廣泛推廣和發展，已成為一些國家稅制結構中的一個重要稅種。

我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有31年。我國現階段對個人所得稅的征管并不理想，如對工資薪金以外個人收入難以監控，對偷稅處罰的力度不夠、部門協調工作不夠等，形成個人所得稅征管不力的現狀，如果此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上導致財稅收入減少，貧富差距擴大，將影響社會安定，阻礙經濟發展。

一、個人所得稅費用扣除制度現狀

個人稅法實行的是分類稅制，根據我國國情制定了11個征稅項目，包括工資、薪金所得，個體工商戶生產、經營所得，稿酬所得、勞務報酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等，目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用3500元，對在我國境內沒有住所而取得來源于我國境內工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員在3500元扣除的基礎上，再扣除2800元后，為應納稅所得額;個體工商戶生產、經營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失;對企事業單位承包、承租經營所得以某一納稅年度的收入總額減除必要的費用后的余額，為應納稅所得，減除必要的費用是指按月減除3500元;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元;每次收入在4000元(含4000元)以上的，定率扣除20%;財產轉讓所得的扣除費用為財產原值和合理費用;利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為應納稅所得額。2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免個人所得稅。

二、個人所得稅扣除中存在的問題

(一)費用扣除不靈活，造成納稅人負擔不平衡

我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。納稅人的基本生活費用在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不合理的，也是不科學的。

第一，目前，通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲，由于“定額扣除法”這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，從而不符合當前的客觀經濟實際。2010年7月份以來，CPI漲幅連續4個月創新高，與居民生活息息相關的食品價格同比上漲更是高達10.1%。11月份我國CPI漲幅達到4.8%左右，為全年最高，12月份出現短暫的回落。2011年，通貨膨脹壓力再次增大，甚至6月份達到6.4%的水平。伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不太合理的。

第二，此種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。比如，有人口結構、收入水平均相同、但收入來源不同的A、B兩個家庭，按現行稅法(3500扣除額)計算個人所得稅情況如下:

A家庭，丈夫每月工資收入3400元，妻子每月工資收入3300元，則家庭應納個人所得稅為:0(元)，因不超過現行稅法(3500扣除額)

B家庭，丈夫每月工資收入6700元，妻子失業，無工作無收入，則家庭應納個人所得稅為:(6700－3500)×10% －75=245(元)

從上例可以看出，雖然兩個家庭收入水平相同，但家庭負擔輕重不一樣，稅法不考慮不同納稅人之間家庭負擔的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡，實際不太公平。

我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳(采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業及財政部規定的特殊行業除外)。這種方法，難以適應由于許多行業生產經營季節性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負擔的不平衡。

(二)征稅模式簡陋，費用扣除范圍過窄，調節收入分配不明顯

我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力等因素。以工資薪金所得為例，我國采取的扣除方式是，按月收入扣除3500元之后的余額征收。這樣不論不同納稅人實際生活費用如何都按統一數扣除的做法，形式上公平，但難以體現“多得多征、少得少征”的量能負擔原則，實際上存在不公平問題。這種立法模式追求的是課稅作業的簡便，忽略了考慮納稅人負擔能力，直接違反了稅收的公平原則，存在著明顯的缺陷。這種不考慮家庭人口多寡、收入付出成本、生計費用和特殊費用、一律實行定額扣除的做法，不能反映納稅人的實際負擔能力，對凈所得征稅的特征表現不明顯，這樣費用扣除沒有考慮家庭實際支出。

(三)計征口徑不一致，征管難度大

現行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準和稅收優惠，不僅形成計征口徑不一致，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質的收入之間轉移稅負，給偷稅提供可乘之機，增加征管的難度。如工資收入按月計算，每月按3500元的扣除費用標準;勞動報酬按次計算，屬于連續性的按每月取得的收入為一次，如果1個月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設有A、B兩名納稅人月收入相同，均為4800元，其中A的工薪收入3400元，勞務報酬700元，稿酬收入700元，按現行個人所得稅法規定，A不納稅;而B的4800元收入全部為工資薪金所得，其應稅所得為1300元，需繳稅39元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務報酬，就是因為勞務報酬比工資薪金有更多的扣除機會。分項扣除費用，為轉移稅負甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

(四)費用扣除按居民與非居民有區別，顯示納稅不公平

改革開放后，為了解決對來我國工作的外國人的所得征稅的問題，有利于引進人才，1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》，稅法規定，對在我國境內的外資企業單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內工作的外籍專家，在計算其應納稅所得額時，按月附加減除2800元費用;對外籍個人從外資企業取得的股息、紅利以及個人以非現金形式或實報實銷形式取得的房補、洗衣費、探親費、子女教育等費用免征個人所得稅。

但是，稅收的首要原則是平等，我國加入WTO后，其中一項基本義務是給予外籍居民以國民待遇，它的本質含義在于內外國民的無差別待遇。這種內外有別的費用扣除規定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。

三、完善個人所得稅費用扣除建議

(一)應制定傾斜的稅收扣除政策標準和征收方式

稅收的重點應著眼于中高收入者，因此在制定稅收政策上應適當照顧社會弱勢群體。我國經濟的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費支出，應適當提高個人所得稅的扣除標準是必然。首先，應按純收益原則，對為取得收入而支付的必要費用給予扣除。其次，對納稅人發生的特殊支出，如醫藥費、意外事故損失等，允許實事求是地扣除。再次，確定個人生計費用扣除時，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個人寬免扣除。同時，扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化對扣除標準額進行適當的調整，并允許物價指數和生活水平偏高的地區的生計費用適當上浮，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。

稅收征收方式要在標準扣除的基礎上，增加據實扣除的方式。如醫療費用扣除，據實扣除的醫療費用是指納稅人支付的醫療保險以外的醫藥費用，此項扣除還可以規定年度最高限額;家庭住房抵押貸款利息應為納稅人購置普通住宅而發生的抵押貸款利息支出;老人贍養費扣除可以規定，如果納稅人要贍養無經濟來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元;公益救濟性捐贈應該允許據實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為;人壽保險是我國現行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應該允許扣除，但可以規定扣除的最高限額。

(二)設置合理的稅率結構

首先，從邊際效用的理論出發，減少稅率等級也是減少稅率邊際差別層次，避免稅收征收過程中納稅人對稅率邊際效用的選擇。合理的稅率結構可以考慮將我國個人所得稅稅率等級由9級減化為4—7級，提高邊際稅率，進而提高個人所得稅對個人收入分配差距的調控力度。再次，在條件成熟時，根據納稅人的家庭和婚姻狀況設計不同的超額累進稅率，鼓勵納稅人以家庭為單位計算申報納稅。2011年9月1日起施行的《個人所得稅法》規定:“工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。”《個人所得稅法》將現行的9級超額累進稅率調整為7級，第一級稅率為3%。個人所得稅率級距如下表(注:本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額)。

上述個人所得稅計算方法，工薪所得的個人所得稅計算公式為:應納個人所得稅稅額=(應納稅所得－扣除標準)×適用稅率－速算扣除數

其中應納稅所得=工薪收入－(個人社保繳費+公積金繳費)

(三)擴大納稅人知情權，增強納稅意識

稅法面前人人平等，但現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。國家應盡快制定和發布懲處偷漏個人所得稅的有關法規以及具體規定，提高全民納稅意識。

(四)申報方式多樣化，公平稅收負擔

由單獨申報方式基礎上，可以增加已婚納稅人聯合申報方式，聯合申報的費用扣除額應設計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。承上例，如上述A、B兩個家庭，A家庭，丈夫每月工資收入3400元，妻子每月工資收入3300元，B家庭，丈夫每月工資收入6700元，妻子失業，無收入，假設收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變。

現在將費用扣除設計為:1.單獨申報扣除額3500元;2.聯合申報方式扣除額7000元，從收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較，則兩個家庭的納稅情況如下:

聯合申報家庭收入應納稅額

A家庭，丈夫每月工資收入3400元加妻子每月工資收入3300元為6700元，應納稅額 =(3400+3300－7000)=－300(元)，不用納稅。

B家庭，丈夫每月工資收入6700元，應納稅額=(6700－7000)= －300(元)，不用納稅。

從上例中可以看出，B家庭要照顧失業的沒有收入的妻子，如果有了聯合申報方式，稅負比單獨申報低一些，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔一樣。因此多一些申報方式，對家庭人口多等情況給予一些個人寬免扣除，可以保障納稅人的基本生活需要，納稅人可根據自己的收入以及稅收制度的規定選擇適合的申報方式。

(五)提高征管信息化程度，完善稅收征管的各項配套措施

建立個人收入納稅檔案，為每個納稅人建立一個稅務號碼。同時盡快建立個人財產登記制，要建立健全現代化的稅收征管體系，開發建設先進的信息化稅務管理系統，實現納稅人信息和有關部門涉稅信息高度共享。通過計算機網絡的高效運行，形成自上而下的嚴密、實時監控體系，提高征管效率，堵塞稅收漏洞。同時要賦予稅務機關必要的執法權力，增強稅收執法的獨立性。稅務部門內部要建立稅務警察機構，并與司法部門密切配合，嚴厲打擊涉稅犯罪分子。此外，還要通過大力宣傳培養納稅人依法納稅的意識，并盡快推行《納稅信譽等級制度》。實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度，以及發展計算機網絡，嚴格身份證辦理等。使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。加強稅務、工商、銀行和海關等機構的個人收支信息聯網，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，以堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

[1]安學網.完善個人所得稅費用扣除制度的探討.2010－4.

[2]財經網.個稅應以家庭為納稅單位.2009－3.

[3]金永潔.個人工資、薪金所得稅應以家庭為納稅單元[J].安徽農業大學學報(社會科學版)，2006(6).