企業環境會計研究的開拓性探索
——評唐玉蘭《企業環境會計研究》＊

胡立和

(湖南工業大學商學院，湖南株洲412007)

企業環境會計研究的開拓性探索
——評唐玉蘭《企業環境會計研究》＊

胡立和

(湖南工業大學商學院，湖南株洲412007)

我國可持續發展戰略的提出及嚴峻的環境問題，急需企業披露環境會計信息，以促進環境的改善，實現經濟的可持續發展。唐玉蘭《企業環境會計研究》一書，就環境會計的理論基礎、環境會計要素的確認計量、環境會計信息的披露等問題展開了系統研究，從理論和實踐兩方面回答了企業環境會計在發展過程中諸多急需回答的問題，構建了一個體系完整的理論框架。

《企業環境會計研究》;環境會計;信息披露

唐玉蘭副教授專著《企業環境會計研究》一書已由黑龍江人民出版社于2010年2月出版。全書共10章，25．8萬字，在借鑒國內外環境會計理論與實踐的基礎上，對我國環境會計的理論基礎和理論結構、我國環境會計核算體系以及我國環境會計信息披露內容體系的構建，進行了積極的探索和富有開拓性的研究，并取得了令人矚目的成果，構建了一個符合中國特色的企業環境會計的完整體系。

一 具有時代使命感的研究主題

關注和善待人類的生存環境，是我們時代的主題。世界只有一個地球，地球是人類惟一的生存場所，珍惜我們的生存空間，減少環境污染，恢復和提高地球生物圈的承載能力，是人類的必然選擇。企業作為社會的基本經濟細胞，承載著諸多社會責任。歷史經驗證明，企業是生態環境的主要破壞者。1986年蘇聯的“切爾諾貝利核泄漏事件”、印度的“帕博爾農藥污染事件”等數不勝數的嚴重污染，給人類生存與發展帶來了深重的災難;我國每年排放的二氧化硫居世界首位，二氧化碳排放居世界第二位;1/3以上的國土遭受酸雨的破壞……這些問題的存在，使我國的環境保護壓力相當沉重。另一方面，企業也是污染治理的主要對象和承擔者。減少污染物排放、改善生產方式都必須由企業做起。因此，各種社會組織尤其是企業的環境責任不斷增強，而且變得十分緊迫。我國已經確立了可持續發展戰略，明確了經濟與社會發展不以損害自然生態環境為代價的發展路徑，并在此基礎上進行社會發展規劃。循環環境經濟、節約型社會思想的提出，進一步明確了我國保護自然生態環境的要求和責任。隨著越來越多關注于環境保護的強制規則的出臺，消費者、投資者、股東及其他利益相關者的壓力增加，以及對實施環境管理帶來的成本節約好處的權衡，企業開始明確意識到實施環境管理的重要性。在這樣的背景下，企業的環境管理成了企業生存發展的需要。在環境成為企業經營的主要影響因素時，企業必須利用環境會計為決策提供支持，以實現企業的可持續發展的目標。企業在進行決策分析時，運用企業環境會計通過尋找、辨認及量化各種由于環境因素所造成的成本和收益，并把它們納入到會計分析中，得出兼顧經濟效益和環境效益的評估結果，為管理者評價產品生產，減少產品對環境的影響，改善環境績效，作出正確決策，提供準確、全面、系統的各種環境管理信息。解決環境問題，需要提高全社會公眾的環境意識，需要社會管理機構的合理規劃，更需要作為污染物產生的主要源頭的企業的不懈努力。同樣，改善生態環境狀況需要技術支持，也更需要適當、高效的管理，并且需要及時、可靠、全面的信息作為管理決策的依據。唐玉蘭副教授撰寫的《企業環境會計研究》一書本著強烈的歷史責任感和環境危機感，客觀、深入地討論了環境會計發展的歷程及其規律，闡述了在我國建立和發展環境會計的現實意義。

二 理論與實踐緊密結合的研究體系

這是一部理論功底扎實，學術視野開闊，注重研究現實問題，理論與實踐密切結合，具有較強操作性的會計新領域的研究論著。該書基于可持續發展理論的內涵要求和可持續發展戰略具體規劃，結合循環經濟和節約型社會的具體綱領和實施步驟，從污染的主要源頭——企業的環境管理入手，實事求是地評價了企業的環境破壞與環境保護、保持的關系，揭示了只有改善企業生產、經營的環境影響，才是消除環境污染的主要渠道這一規律。該書著眼于企業的環境管理與環境控制活動，從會計角度，研究和分析了企業環境核算與報告的不可替代的重要作用，為開展企業環境會計核算提供了合理的理論指導和具有現實可行性的方法體系。作者在研究期間，系統地閱讀和研究了國內外環境管理和環境核算的系列資料，對我國環境管理的現狀和環境會計建立的社會背景進行了系統分析，借鑒世界發達國家環境會計的先進思想，結合我國企業環境管理和環境經濟核算的實際情況，創建出了一套既適合我國企業環境管理實際，又有利于在我國大中型企業中推廣應用的企業環境會計理論體系。該書的內容結構由四個部分組成，形成了較為完整的結構體系。在環境會計基礎理論研究中，從界定環境會計和企業環境會計的定義入手，分析了企業環境會計的本質和職能，認為環境會計的基本職能是反映和監督。企業環境會計體系分為兩類:一是提供與環境有關的信息，二是參與企業的環境管理。在總攬企業環境會計的產生背景和發展概況、綜述國內外環境會計理論研究的基礎上，作者依據環境經濟學理論、環境資源產權理論、可持續發展理論、外部成本內部化理論、多元化受托責任理論、以及企業社會責任理論，提出了企業環境會計的基本理論結構，并以企業環境會計目標為理論起點，構建了企業環境會計的理論分析框架，包括企業環境會計的基本假設和核算原則、企業環境會計要素及其確認與計量、企業環境會計信息的披露等。［1］并將環境要素分為環境資產、環境負債、環境成本、環境收益、環境凈資產五項。在企業環境會計應用研究部分，分別就企業環境資產、環境負債、環境收益、環境凈資產的確認和計量問題進行了詳細的探討。提出對企業環境負債和環境成本的核算是當前企業環境成本核算的主要內容。在企業環境會計信息披露研究的部分，分析我國環境會計信息披露的現狀與存在問題的基礎上，通過借鑒國外企業環境會計信息披露的經驗，對我國現階段企業環境會計信息披露的內容和模式進行了構想和具體地設計。結合我國的國情，就我國推行企業環境會計提出了相應的對策建議。

三 富于創新特色的研究成果

該書的主要貢獻在于以下六個方面:(1)明確界定了企業環境會計信息的概念;(2)構建了一個較為完整實用的企業環境會計核算體系，尤其是設計了排污許可證和資源勘探開采權的核算方法;(3)提出了多種實用的環境會計要素計量方法和計量模型;(4)設計了較為完整、系統的企業環境會計信息披露內容體系;(5)提出了現階段較為適用的企業環境會計信息披露的非獨立補充報告模式，具體包括三部分內容:一是編制加列環境項目的資產負債表、利潤表和現金流量表，或者獨立編制資產負債表環境會計要素影響額表、利潤環境影響額表和環境現金流量影響表等單獨的影響額表;二是編制專門的企業環境支出表;三是編制相對獨立的環境績效報告;(6)結合我國的國情，在我國推行企業環境會計所面臨困境的基礎上，就我國推行企業環境會計提出了相應的對策建議。該書的主要創新點在于:第一，對宏觀環境會計(綠色國民經濟核算)的性質、內涵與外延進行了分析，指出了宏觀環境會計的國民經濟統計核算的本質屬性;第二，基于市場環境下企業環境經營的考慮，提出了環境會計的“社會責任”假設，解決了企業向其他利益關系者披露相關環境信息的制度機理;第三，建立了一套可以在現行企業會計體系下適時運用的環境會計實務指導體系與方法，可以使其盡快運用到企業會計實務當中;第四，強調了環境會計信息的重要性，同時提出了環境會計信息只有與環境生產信息、環境統計信息相配合，才能更有助于信息使用者科學、合理地理解企業環境信息所反映的企業環境影響狀況以及對未來財務趨勢的影響，才有利于他們做出正確的決策和選擇。［2］客觀地分析這部著作可以看出，作者對環境會計管理理論的分析和闡述具有很強的科學性，有助于我國環境會計及其信息披露水平的提高;所設計的環境會計體系也有助于我國企業合理解決現行會計體系和環境會計的銜接問題，提高我國企業環境經濟核算的水平，推動企業環境會計的發展。

該書努力探索適合我國國情的企業環境會計核算體系，以促進我國企業環境會計信息披露的實踐應用，從而使信息使用者能夠更快更準確地掌握企業環境會計信息，有助于其正確決策，進而促進環境保護;同時，該書也為會計理論的發展開辟更廣闊的領域。

［1］劉小差，趙志發．環境會計信息披露研究［J］．北方財貿，2003(1)．

［2］劉永詳．論環境會計目標和研究對象［J］．會計研究，2002(3)．

Pioneering Exploration on Corporate Environmental Accounting Research——Review on“Corporate Environmental Accounting Research”from Tang Yulan

HU Lihe

(School of Business，Hunan University of Technology，Zhuzhou Hunan 412007，China)

The proposed sustainable development strategy in China and the serious environmental problems，companies disclose environmental accounting information are needed to promote the improvement of the environment and achieve sustainable economic development．Tang Yulan＇s“Corporate Environmental Accounting Research”，which based on the theory of environmental accounting，environmental accounting elements of the recognition measure，the disclosure of environmental accounting information system issues，are studied systematically，both theoretically and practically in the development of corporate environmental accounting process inorder to construct a system of complete theoretical framework．

“Corporate Environmental Accounting Research”;environmental accounting;information disclosure

F235．19

A

1674－117X(2011)03－0156－03

2011－03－01

胡立和(1962－)，男，安徽來安人，湖南工業大學教授，主要從事農業與農村經濟、財務管理研究。

責任編輯:黃聲波