企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響及解決方法

文/王瓊

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)比資產(chǎn)賬面價(jià)值（或成本）與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值或可回收金額），按照成本與市價(jià)孰低法的計(jì)價(jià)原則，如果成本高于市價(jià)，即資產(chǎn)發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上分別列示。

目前，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件、計(jì)提方法和相關(guān)會(huì)計(jì)處理，即：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)容主要有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)相關(guān)各方產(chǎn)生的影響

1.企業(yè)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，企業(yè)龐大的資產(chǎn)規(guī)模中包含許多“水分”，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值不符，無(wú)法科學(xué)地預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就更具決策相關(guān)性，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)回報(bào)率有更強(qiáng)的解釋力。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，一些上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者違背了政策的真實(shí)意圖，反而利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策進(jìn)行盈余管理，操縱利潤(rùn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋了管理者的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.企業(yè)投資者。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者幾乎不需花費(fèi)任何成本，通過(guò)計(jì)提或沖轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備這一會(huì)計(jì)處理方式，就可以實(shí)現(xiàn)或儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而達(dá)成投資者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以保持自己在這一位置上的永久地位。因此就需要投資者設(shè)計(jì)一套完善的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)激勵(lì)和約束公司的委托代理者——實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者，以達(dá)到投資者和管理者雙贏的目的。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)人員。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)模糊，還沒(méi)有有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使現(xiàn)有制度的可操作性不強(qiáng)，實(shí)際操作人員就有很大的靈活空間和隨意性。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員違背會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，濫用減值準(zhǔn)備，大大超出了可以掌控的標(biāo)準(zhǔn)空間，在報(bào)表上反映出來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就可能更加不清楚企業(yè)的資產(chǎn)狀況了。

5.企業(yè)監(jiān)管者。作為一項(xiàng)制度，就應(yīng)該有比較規(guī)范明確的標(biāo)準(zhǔn)，但是目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給了企業(yè)太多的自由度空間，尤其是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于計(jì)量的關(guān)鍵——可收回金額的確定并沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明，各企業(yè)只好“結(jié)合”自身的情況確定一個(gè)減值計(jì)提比例，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和比例的乘積確定本期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，是在玩數(shù)字游戲。

同時(shí)，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷受到外部環(huán)境的限制。我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，大大影響了會(huì)計(jì)信息的公正性、客觀性。

二、未來(lái)解決之道

一是完善企業(yè)治理，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者建立起多角度的效績(jī)考評(píng)體系。企業(yè)管理者運(yùn)用各種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，就是希望投資者對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的認(rèn)可。為此，就要建立一套科學(xué)合理的效績(jī)考評(píng)體系，比如引進(jìn)KPI的考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來(lái)，改變只注重單一指標(biāo)的考核形式，設(shè)計(jì)出一套適合本企業(yè)的“組合拳”。只有這樣，才能從根本上緩解通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的局面，引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二是加大懲罰力度，增加制度的可操作性。由于目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在確認(rèn)和計(jì)量上的不明確，增加了實(shí)務(wù)操作和監(jiān)管的難度，因此就必須盡快制定一套操作性強(qiáng)的制度來(lái)扭轉(zhuǎn)制度上的缺陷。同時(shí)加大懲罰力度，提高監(jiān)管手段和水平，提高違法者的成本代價(jià)，才能真正保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三是健全信息披露制度，增加經(jīng)營(yíng)信息的透明度。由于我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，信息使用者很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。

四是加大專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說(shuō)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線，但由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)表使用者充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育。應(yīng)該說(shuō)職業(yè)道德是企業(yè)財(cái)務(wù)人員從事財(cái)務(wù)工作最起碼的標(biāo)準(zhǔn)，它要求財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)。但是目前我國(guó)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，還沒(méi)有真正樹(shù)立起用職業(yè)道德觀來(lái)指引自己的工作，這就要求我們要不斷接受各種職業(yè)道德教育，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和知識(shí)更新，才能真正提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。用國(guó)務(wù)院前任總理朱镕基的一句題詞來(lái)說(shuō)，“不作假賬”就是我們財(cái)務(wù)人員最基本的職業(yè)道德觀。