企業(yè)資產減值準備的影響及解決方法

文/王瓊

資產減值是指資產在期末計價時，對比資產賬面價值（或成本）與市價（或可變現凈值或可回收金額），按照成本與市價孰低法的計價原則，如果成本高于市價，即資產發(fā)生了減值。資產減值在會計核算中體現為資產的減少和費用（或損失或支出）的增加，在資產負債表和損益表上分別列示。

目前，《企業(yè)會計制度》明確了八項資產減值準備的計提條件、計提方法和相關會計處理，即：資產減值準備的內容主要有壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備。

一、資產減值準備對企業(yè)相關各方產生的影響

1.企業(yè)報表的財務數據。未計提資產減值準備前，企業(yè)龐大的資產規(guī)模中包含許多“水分”，造成資產賬面價值與其真實價值不符，無法科學地預計企業(yè)資產帶來的經濟效益。計提資產減值準備后的會計數據就更具決策相關性，對公司經營回報率有更強的解釋力。

2.企業(yè)經營管理者。由于資產減值準備的計提，一些上市公司的經營管理者違背了政策的真實意圖，反而利用資產減值準備政策進行盈余管理，操縱利潤，粉飾公司財務報表，掩蓋了管理者的真實經營業(yè)績。

3.企業(yè)投資者。由于企業(yè)經營管理者幾乎不需花費任何成本，通過計提或沖轉減值準備這一會計處理方式，就可以實現或儲備經營業(yè)績，從而達成投資者的經營目標，以保持自己在這一位置上的永久地位。因此就需要投資者設計一套完善的公司治理結構來激勵和約束公司的委托代理者——實際經營管理者，以達到投資者和管理者雙贏的目的。

4.企業(yè)財務人員。由于計提資產減值準備的標準模糊，還沒有有關資產減值準備的單項會計準則，使現有制度的可操作性不強，實際操作人員就有很大的靈活空間和隨意性。一些企業(yè)的財務人員違背會計人員職業(yè)道德，濫用減值準備，大大超出了可以掌控的標準空間，在報表上反映出來的財務數據就可能更加不清楚企業(yè)的資產狀況了。

5.企業(yè)監(jiān)管者。作為一項制度，就應該有比較規(guī)范明確的標準，但是目前資產減值準備給了企業(yè)太多的自由度空間，尤其是資產減值準備計量的規(guī)定，對于計量的關鍵——可收回金額的確定并沒有詳細的說明，各企業(yè)只好“結合”自身的情況確定一個減值計提比例，按照資產賬面價值和比例的乘積確定本期應該計提的減值準備，是在玩數字游戲。

同時，提取資產減值準備的判斷受到外部環(huán)境的限制。我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，缺乏相應的基礎資料，大大影響了會計信息的公正性、客觀性。

二、未來解決之道

一是完善企業(yè)治理，對經營管理者建立起多角度的效績考評體系。企業(yè)管理者運用各種手段粉飾會計報表，就是希望投資者對其經營業(yè)績的認可。為此，就要建立一套科學合理的效績考評體系，比如引進KPI的考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變只注重單一指標的考核形式，設計出一套適合本企業(yè)的“組合拳”。只有這樣，才能從根本上緩解通過計提減值準備進行盈余管理的局面，引導和促進企業(yè)的健康發(fā)展。

二是加大懲罰力度，增加制度的可操作性。由于目前資產減值準備在確認和計量上的不明確，增加了實務操作和監(jiān)管的難度，因此就必須盡快制定一套操作性強的制度來扭轉制度上的缺陷。同時加大懲罰力度，提高監(jiān)管手段和水平，提高違法者的成本代價，才能真正保證會計信息的質量。

三是健全信息披露制度，增加經營信息的透明度。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，信息使用者很難獲得公司各種投資、存貨當前合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業(yè)各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產減值準備的計提有章可循，體現會計核算的公允性和客觀性。

四是加大專業(yè)中介機構的審計。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經驗和專業(yè)判斷，而計提資產減值準備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，其標準難以客觀固定，必然增加審計風險。因此注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質量。

五是加強企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育。應該說職業(yè)道德是企業(yè)財務人員從事財務工作最起碼的標準，它要求財務人員必須嚴格遵守國家法律法規(guī)。但是目前我國財務人員整體素質不高，還沒有真正樹立起用職業(yè)道德觀來指引自己的工作，這就要求我們要不斷接受各種職業(yè)道德教育，加強理論學習和知識更新，才能真正提高財務人員的職業(yè)素養(yǎng)。用國務院前任總理朱镕基的一句題詞來說，“不作假賬”就是我們財務人員最基本的職業(yè)道德觀。