通過教育成本核算提升電大系統辦學效益

□王 睿

(山西廣播電視大學，山西 太原 030027)

通過教育成本核算提升電大系統辦學效益

□王 睿

(山西廣播電視大學，山西 太原 030027)

隨著我國經濟不斷發展，電大系統的發展也日益市場化，對樹立成本意識和建立一套科學完整的教育成本的核算和管理系統，也都提出了迫切要求，如何通過探索實行電大教育成本核算來提升辦學效益、開源節流，具有重要的意義。

電大系統;教育成本核算;效益

廣播電視大學系統是我國遠程教育系統的主力軍，由中央廣播電視大學、省級廣播電視大學、地市級、縣級廣播電視大學分校和工作站組成的覆蓋我國各個地域的辦學網絡，為我國遠程教育作出了巨大的貢獻。目前，遠程教育已經發展至第三代，即利用計算機網絡和多媒體技術，在數字信號環境進行教育學活動的“現代遠程教育”階段。電大系統辦學主要任務也發展為現代遠程高等本、專科教育及中等職業教育，各種崗位培訓、繼續教育等多種層次、規格和形式的學歷教育和非學歷教育。自1979年建校三十年來，本著終身教育的理念，電大系統為社會特別是為基層培養了大批應用型專門人才，為國家經濟社會的持續發展，為加快我國高等教育大眾化進程，做出了卓越的貢獻。隨著我國經濟不斷發展，電大系統的發展與市場經濟發展對于教育需求也日益息息相關，這就決定了電大系統辦學必須不斷適應經濟和市場的要求，實行教育成本的核算和管理體系，從而提升辦學效益，與不斷發展的經濟體制相互適應。

一、核算教育成本的必要性

1．教育成本的含義

教育成本指培養每名學生所支付的全部費用，即各級各類學校的在校學生，在校期間所消耗的直接和間接勞動和物化勞動的總和。美國著名經濟學家舒爾茨對于教育成本的含義曾作過經典的闡述。他指出，教育的全部要素成本可分為兩部分，一是提供教育服務的成本，包括教師、教輔人員、學校管理人員和專業技術人員的服務成本，維持學校運行耗費的要素成本，以及房屋、土地等固定資產的折舊及利息成本。但不包括與教育服務無關的附屬活動的成本，如學生食堂，住宿，運動、活動等項成本，也不包括向學生提供的獎學金，補助等轉移支付性質的支出。二是學生上學時間的機會成本，即學生因上學而放棄的收入。我國教育學家提出，教育成本是“用于培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的，培養學生由社會和受教育者個人直接或間接支付的全部費用。”

對學校而言，需要核算和管理的教育成本就是教學成本，即學校為培養學生所支付的所有費用。學校教育成本可細分為人員支出類成本、資本性支出類成本、商品和服務支出類成本三大類。其中人員成本包括職工工資薪金、各種津貼補貼等。資本性成本包括房屋土地及固定資產。商品和服務類成本包括辦公費、水電費、電話費、交通費、維修維護、業務費用等開支。

2．核算教育成本的必要性

國家制定相關的政策和收費標準以教育成本為重要依據。承擔教育成本的主體是個人、教育機構、國家(政府)和社會。因此，國家必然需要宏觀的掌握相關成本信息才能夠科學合理的核算教育成本，準確計算出生均成本，從而保證較為精準地測定教育投入量和制定相應的宏觀教育發展規劃。教育行政主管部門、財政物價部門通過學校提供教育成本核算，掌握宏觀信息后，即可為適應市場經濟來確定招生規模、專業分布以及學費收費標準。所以，學校首先要實行科學合理的教育成本核算。而電大系統與普通高校相比，有其突出的特點，相應的，學費收費標準也有其特殊性和一定幅度的浮動。電大系統不同級別的分校和教學點通過成本核算，可以提供適應其財政撥款情況和某一地區經濟發展水平的學費標準水平，相關政府部門才能夠制定出符合最佳辦學效益的各種政策和收費標準。

實行教育成本核算管理可為電大系統辦學開源節流提供制度保障。目前，電大系統各級學校，基本上都是財政全額撥款單位，與市場經濟的聯系還不是那么緊密，由于長期無償占有和使用國家資源，無視辦學成本、浪費資源、各種費用的無計劃使用等情況時有發生，不核算教育成本，對各種相關的費用全部單一的計入教育事業支出，這些現象都從一定程度上降低了電大辦學的效益，也成為電大教育事業與時俱進發展的障礙。因此，有步驟的推行成本核算制度，有計劃的建立成本核算方法，細致劃分各個成本項目，運用科學系統的比較分析方法，才能發現成本管理中存在的問題，從而為電大系統辦學資金的籌措、資源配置的優化，規范支出范圍和結構，節約教育成本，提高資金使用效率提供制度保障。

進行教育成本管理才能適應電大系統多種辦學形式。電大系統是采用計算機網絡、衛星電視等現代傳媒技術，運用文字教材、音像教材、多媒體課件、網絡課程等多種媒體進行遠程教育的開放性高等學校。它是由中央廣播電視大學，省級廣播電視大學，地市級、縣級廣播電視大學分校和工作站組成的覆蓋中國內地的遠程教育系統。各級電大既是下級電大的教學管理機構，又是本級電大的辦學實體。電大系統不僅開辦高等本科(專科起點)、專科和中等專業等學歷教育，還開展了崗位培訓、證書教育、繼續教育，包括大規模社會化和再就業培訓、師范教育和中小學教師繼續教育;組織實施教育部“一村一名大學生計劃”;與部隊合作辦學，面向在職士官開展高等學歷和中等專業教育，與中國殘疾人聯合會合作，面向我國殘疾人開展遠程教育，為殘疾人的自強自立提供教育服務;同時為高校網絡學院和其他教育機構開展遠程教育提供學習支持服務等。電大系統辦學模式的多樣性必然要求對各種辦學模式分別進行成本核算和管理，以便綜合加權測算出電大系統總的辦學成本，從而為提升辦學經濟效益提供有力依據，不斷發展完善電大教育事業。

二、電大系統教育成本核算及管理的方法及內容設想

加強成本核算及管理，建立一套科學完整的電大教育成本核算系統已經成為電大系統財務工作發展的必然趨勢，但目前的高校財務對于成本核算的建立和核算還處于空白期和探索階段，因此，應當參照和借鑒目前相對比較成熟的企業會計的方法，加強和完善電大系統會計制度，結合電大系統辦學特點，來構架電大系統成本核算體系，從而適應電大系統辦學的多樣性和復雜性。

1．確定電大系統教育成本核算對象、會計期間和成本項目

進行教育成本核算的前提是確定教育成本對象。教育成本核算對象是指歸集教育費用的對象，或者說是成本歸屬對象。教育成本歸屬對象，一般而言直接確定為教育資源消耗的受益者即學生。電大系統教育與普通教育有相同之處也有不同之處，即學歷教育和非學歷教育的區別。因此，電大系統教育成本核算對象應根據電大系統辦學的教育活動規律，結合各種辦學模式的具體情況，分明細來確定適應各種特點且有共有的屬性和可比性的教育成本核算對象體系。電大系統教育成本核算對象可以根據學生的屬性來確定。如學歷教育按照專業和學分進行成本歸集和核算;培訓類項目，根據相應的培訓項目為成本核算對象進行成本歸集核算。

確定成本核算期間。可根據成本對象的不同屬性來確定教育成本核算期限，學歷教育以學期為教育成本核算期，短期培訓成本核算期為實際培訓期。高職高專可按照學年確定為成本核算期，開放教育因為每年要招兩季，可按照公歷年度的1至6月和7至12月分為兩個教育成本核算期，短期培訓按照實際培訓期間來確定成本核算期間。

按照成本對象歸屬的部門和成本支出用途來劃分成本項目。不管是教學、教輔部門還是管理部門，都是為教育活動而服務的，所以應將管理費用也歸集到電大系統教育成本之中。教育成本項目按照成本對象歸屬的部門和成本支出用途可分為教學成本、教輔成本、管理成本、資本性成本等類別將電大教育中各個實際支出項目進行有序歸類，構建成本核算的模型。

2．確定電大系統教育成本核算的原則

成本核算的會計原則是規范成本會計行為的指南，是成本會計核算工作中應遵循的各項基本原則，以成本核算原則為指南，才能夠提供信息使用者所需的高質量成本信息。教育成本核算在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內涵。

合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定，嚴格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規行為。

受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系，受益多的負擔多，受益少的負擔少，從而體現分配費用的公平性和合理性。

目標性原則。企業進行成本管理必然具有明確的目標，期望發生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

可理解性原則。既然成本會計的現實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

權責發生制原則。指確認成本核算期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定。

配比原則。指成本費用與其相關的收益相配合。即將某一會計期內的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收入或產出相配合、相比較。

劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值。

3．有關賬戶的設置

應該采用“雙軌制”的設計構想，同時，為保持同原來賬戶體系的銜接和一致，在現有賬戶體系的基礎上，增設“直接教育成本”、“間接教育成本”、“累計折舊”、“待攤費用”、“長期待攤費用”、“預提費用”、“應付工資”、“應付福利費”等科目，并遵循支出與收入相配比的原則，調整收人類科目和凈資產類科目。為滿足教育成本核算和管理的需要，根據電大教育活動成本的特點和內涵，將“教育成本”賬戶之下設置二級科目，包括:人員性支出、公務費、業務費、助學金、折舊費、間接教育成本，并確定每個賬戶歸集成本費用的內容:

人員性支出，包括教師、教輔、行政等部門的職工工資薪金、職工福利、社會保障支出和對個人和家庭的補助支出類。核算內容是除離退休金之外的職工工資、津貼、一次性獎金，職工福利費、工會經費、醫療保險、住房公積金等內容。

公務費，核算辦公費、郵電費、水電費、取暖費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費、車輛維持費等。

業務費，核算因教學業務活動的業務部門發生的費用和實習試驗等費用，包括教學差旅及檢查、資料及講義、印刷費、招生費、考務費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。

助學金，核算各類學生的獎助學金、貸學金、勤工助學金、困難補助、學生公費醫療、生活補助等學生費用支出。

折舊費，雖然現行的會計制度對于高校系統的固定資產不計提折舊，但為反映固定資產的損耗價值和殘值，提高資產使用效率、核算教育成本，應當對學校固定資產進行折舊的計提，計入教育成本。

間接教育成本，核算間接為教學服務的各項成本，通過相應的分配方法和比例分配到各個教育成本對象的公共費用。

4．教育成本核算計算實施的方法

教育成本核算計算的方法和流程是指把應該計入教育成本的各項支出及費用，按照一定的經濟用途和成本項目，運用一定的方法和程序進行歸集和分配到各成本對象，從而確定本計算對象的總成本和單位成本的過程。成本計算中，應將各個辦學項目的各部門和流程單位作為獨立的教學單位，分別核算其教育成本，通過核算形成教學單位教育成本，為教育成本的管理提供有力的依據。然后逐層匯總各個教學單位教育成本，最終形成電大總體的辦學教育系統的教育成本，為電大系統教育成本宏觀的管理提供決策依據。

在進行電大系統教育成本的核算時，總賬及明細賬都應采用權責發生制和收付實現制的雙軌制，其余各項業務的核算可仍按收付實現制核算。一方面按目前高校會計制度的要求，與政府預算收支科目保持協調對應關系，在收付實現制的基礎上進行收支核算，以便為國家行政機構提供宏觀管理所需的高等教育會計信息;另一方面，按電大系統教育成本核算的要求在權責發生制的原則下，系統、完整地計算教育成本以滿足電大系統教育微觀管理的需要。

總之，核算和管理電大系統的教育成本具有重要的意義，不僅要大力宣傳樹立教育成本的意識，還要提高相關管理人員的成本管理意識和專業技能，樹立建設節約型社會的理念。在未來的高校市場化和競爭中，電大系統能否更快更好地發展，節約成本開支是一項重要的舉措。因為教育成本的核算和管理的一切工作都是在電大系統內部進行的工作，一切都在自己的掌控之中，培養全民成本意識，以認真負責的態度進行成本核算和管理，開源節流，人人樹立主人翁意識，調動全體人員管理成本的積極性和自覺性，使電大系統在激烈的教育市場競爭中保持快速穩定的發展，為我國教育事業做出貢獻。

［1］范先佐．教育財務與成本管理［M］．上海:華東師范大學出版社，2004．

［2］徐中偉．個人教育成本與教育選擇的經濟誘導［J］．教育與經濟，1994，(4)．

［3］吳峰，陳俊國等．對高等教育成本與效益研究的幾點思考［J］．中國高等醫學教育，2006，(2)．

by Cost Accounting of Education Promoting the Running School Efficiency of TV University System

Wang Rui
(Shanxi TV University，Taiyuan，Shanxi，030027)

With continuous development of our economy，the development of TV University system has become more market－oriented．This paper puts forward the demands on setting up cost awareness and building a suit of scientific，integral cost accounting of education and management system．It has important meanings on how to carry out cost accounting education to promote the running school efficiency of TV University，and pay attention to opening up the source and regulating the flow．

TV University system;cost accounting of education;efficiency

G728

B

1008—8350(2011)02—0024—03

本文責編 安春娥

2010—11—16

王 睿(1976—)，男，山西嵐縣人，山西廣播電視大學，會計師。