《 會計制度設計》課程案例教學探討

□高 瑞

(山西廣播電視大學，山西 太原 030027)

對于每一個企業來說，不僅需要統一的會計制度，而且需要結合各自的具體情況“量體裁衣”，設計出各具特色的會計制度。通過會計制度設計課程的學習，可以充分調動學生緊密聯系實際的積極性和創造性，充分掌握設計的規律與方法。

一、 提綱挈領，熟悉課程內容

電大目前使用的是李殿富主編的《會計制度設計》。這本教材共有14章，可將其劃分為四大部分。第一部分即為第一章總論，它是對全書的總體論述。第二部分是第二章至第四章，它主要以學過的《會計學原理》和各種法規、準則等為基礎，講述了會計信息載體和會計基礎工作兩個方面的問題。如會計報表，會計憑證，會計賬簿，人員配備機構設置等內容。第三部分是第五章至第十三章，它主要以學過的《中級財務會計》、《成本會計》以及會計法、各種法規、準則等為基礎，講述了工商企業主要經營業務的會計制度設計。企業各項業務會計制度的設計主要表現在兩個方面，即內部控制制度的設計和會計核算方法的設計，所以在設計時將這兩者有機地結合起來，才能最大限度地發揮會計的核算與監督職能。因此在本部分中，各項業務的會計制度設計，都由該項業務的內部控制制度的設計和會計核算方法的設計兩個方面構成。第四部分是第十四章計算機會計信息系統制度設計，它是以學過的《計算機會計》為基礎，就如何設計會計的電算化系統進行論述。顯然，第二和第三部分是設計的重點部分，同學們應該就這兩部分作為重點認真掌握。

二、掌握規律，學會設計方法

(一)設計前提

會計制度設計要符合企業會計準則，行業制度的規定，貫徹國家的方針，政策，法規,不與之相抵觸，我國會計法規體系由四個層次組成，在構成我國會計法規體系的四個層次中，與制定企業會計制度直接有關的重要法律法規是全國人大制定的會計法、國務院發布或批準的行政法規、財政部及與其他部委聯合發布或批準的企業會計準則、統一會計制度。但最主要、最直接的是會計法和企業會計準則以及統一會計制度。我國的會計法規是設計企業會計制度的依據。

(二)設計方法

準備工作。在接受會計制度設計工作后，不是立刻就開始進行設計，而是應該做一些準備工作，這些準備對于后期的設計不是可有可無，而是非常重要，特別是在實際會計工作中就更是這樣了。準備工作一般來說應有三步驟。明確設計的范圍、要求，這樣才能有的放矢；調查分析。在設計之前，應根據會計制度設計的范圍和要求對企業有關活動進行統一調查分析(包括企業生產經營基本概況，經營管理制度現狀，經濟業務會計處理程序及方法，生產經營部門和管理人員對設計的要求，現行有關法律，法規和規章制度)；擬定企業會計制度總體框架。這包括會計科目體系，成本計算方法，會計核算組織程序，需要采取內控制度的環節和業務，會計機構和會計崗位的設置及其職責分工等。

開始設計。在實際的設計中，同學們可以根據自己和企業的實際情況來選擇或改變設計順序和內容。全新會計制度設計的一般順序：設計企業的會計機構和人員配備，以及機構人員分工之間的內部控制制度；設計會計科目，會計憑證，會計賬薄；設計企業所采用的會計核算組織程序；設計會計報表項目(包括內部報表)；設計各類業務(貨幣資金、工資、固定資產、購銷存、成本、投資等)的業務處理程序和控制制度；設計電算化業務處理程序和控制制度；進行全面調整，修繁補缺，形成完整體系；寫成正式的書面會計制度草案。

(三)設計時注意的問題

設計要貫徹國家的方針，政策和法規，要符合企業會計準則，行業會計制度和國家其他統一企業會計制度的規定，不能與之相抵觸。這也正是我們前面所說的設計前提；各項會計制度要具體，全面，但不要脫離企業實際，同時也要防止簡單化，甚至只有原則，沒有具體內容；設計要充分體現出內控的特點。例如會計人員分工，要實行“回避原則”,管錢、管物、管賬人員注意責權分開；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管、收入、支出、費用，債權債務賬目的登記工作等；設計的順序和內容沒有固定模式，可以根據自己的實際情況進行。另外，不是所有的企業會計制度設計都必須包括會計制度設計所要求的全部內容，而是根據實際情況和管理要求進行適當增減和調整。

三、實例分析，形成設計思路

在這一部分中，我們通過實例分析，用一道會計制度設計案例題來說明一下前面所說的會計制度設計方法的應用，使大家能夠掌握好設計的規律。【資料】博特賓館于2000年成立，屬于國有服務型企業，員工200人，基本組織結構包括：總經理辦公室，財務部，客房部，后勤保安部，娛樂部，招商部。主要設施包括客房(80套)，餐廳，會議室，咖啡館，游泳館，保齡球館，高爾夫球場，桑拿，屋頂網球館等。固定資產分類：房屋類：經營用房，職工宿舍用房；設備：燈具，電梯，冷熱電機，空調；用具類：桌椅，沙發；運輸類：客車，轎車，貨車等。固定資產采用直線法計提折舊。小件維修由該企業下設的工程部負責，大件維修或報廢要由總經理審核。題目的要求是根據上面資料為該賓館設計一套切實可行的固定資產管理控制制度。

(一) 準備工作

(明確設計的范圍和要求) 從該題最后的【要求】中，可以清楚看出，此項設計的范圍屬于企業會計制度設計的全新設計中的局部性制度設計，而且是只針對該企業的固定資產管理控制制度設計。為了說明單項會計制度設計的方法，下面的討論部分是針對固定資產業務的整個會計制度進行設計。(調查分析) 題中【資料】部分實際上就是調查分析后的結果。我們的設計也將從這些給出的資料出發進行思考，分析。在這里，我們可以想到在設計中應該包含分工管理制度，固定資產折舊方法和原則，還有對固定資產的大修理、日常維修、保養費用的管理原則等等。(擬定企業會計制度設計總體框架) 由于本題只要求針對該企業固定資產業務進行會計制度設計，所以可以擬定如下設計框架：

固定資產的內部控制制度設計；業務處理流程圖設計，同時對所涉及的一些關鍵性憑證、報表等也要進行設計；對于固定資產的取得、折舊、修理、減少等業務的核算方法進行設計。

(二)開始設計

根據會計制度設計原理，我們可以將擬定的設計框架進行擴展。該企業屬于服務型行業,相對于制造行業來說，固定資產業務較為單一，穩定。由于固定資產業務的控制制度涉及的部門有財會部門，使用部門和保管部門，所以在設計其內控制度時應該做好兩方面的工作：一方面要建立和健全固定資產從購進到使用、報廢等的全過程的各項規章制度，切實落實固定資產的使用保管責任制；另一方面對固定資產的原值，折舊，增加，減少，清理等情況進行詳細的登記。另外，還可以考慮對固定資產進行投資管理和建立保險制度。因此，該企業的固定資產內部控制制度可按如下幾方面進行設計。

首先，固定資產的內部控制制度設計，職務分離與相應責任控制制度，投資管理控制制度，固定資產取得和處置控制制度，固定資產維修保養制度，固定資產盤點控制制度，固定資產折舊控制制度，固定資產保險控制制度。其次，業務處理流程圖設計，同時對所涉及的一些關鍵性憑證、報表等也要進行設計；設備更新申請批準程序，設備采購，驗收，付款程序，設備報廢清理程序，關鍵性憑證報表設計：固定資產交接證，固定資產折舊費用分配表，固定資產盤點表，固定資產登記簿，固定資產卡片，固定資產盤盈盤虧表等。第三，對于固定資產的取得、折舊、修理、減少等業務的核算方法進行設計。 固定資產核算賬戶的設計，固定資產取得的核算，固定資產折舊的核算，固定資產修理，固定資產減少的核算。

以上是針對固定資產業務的會計制度進行設計時的方法和步驟。通過這一案例題分析，大家對制度設計有一些基本的思路。其實，其它的會計業務制度的設計大致也是這樣的方法、步驟，只是內容以及設計的要求因業務不同而有所不同。所以，只要大家掌握好方法，對于會計制度的學習，是可以游刃有余的。

參考文獻：

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