淺談建造合同在施工企業(yè)中的實(shí)際操作

何仕紅，鄧紅梅，劉福利

(五冶集團(tuán)上海有限公司爐窯分公司，上海201900)

隨著公司發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)核算制度的完善，為了使企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況顯性化，同時(shí)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原來(lái)企業(yè)的核算方式已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要，必須引入建造合同準(zhǔn)則。那么，施工企業(yè)管理人員在熟練運(yùn)用中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

1 經(jīng)營(yíng)人員對(duì)合同金額的確定與變更

(1)合同收入的來(lái)源是合同價(jià)款，而且應(yīng)當(dāng)是合同載明的金額。

(2)合同為暫定價(jià)款的，根據(jù)實(shí)際預(yù)算或計(jì)量與暫定金額有偏差后應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得甲方或業(yè)主的價(jià)款補(bǔ)充協(xié)議，當(dāng)協(xié)議不能補(bǔ)充時(shí)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方合同金額的證明確認(rèn)資料，在我們實(shí)際運(yùn)用中通常手段是簽證當(dāng)期和累計(jì)工作量。

(3)當(dāng)合同金額出現(xiàn)變更(包括設(shè)計(jì)變更、補(bǔ)充價(jià)款協(xié)議、價(jià)款結(jié)算變更等)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露合同金額變更信息。注意對(duì)原合同內(nèi)容進(jìn)行增減、價(jià)款結(jié)算應(yīng)視為合同變更處理，當(dāng)原合同實(shí)施時(shí)另行簽訂獨(dú)立合同(如某焦?fàn)t工程后又中標(biāo)化產(chǎn)工程、備煤工程等)應(yīng)視為單獨(dú)建造合同實(shí)施，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測(cè)定成本、單獨(dú)確認(rèn)合同收入，另外在內(nèi)部管理上分包建立分包合同、物資供應(yīng)臺(tái)賬、財(cái)務(wù)核算都應(yīng)分別單列。

2 經(jīng)營(yíng)人員對(duì)合同成本的計(jì)算

根據(jù)合同金額測(cè)定合同初始成本(項(xiàng)目管理目標(biāo)成本)。合同成本過(guò)程計(jì)算及變更，按下述要點(diǎn)進(jìn)行。

2.1 由合同金額變更引起的成本變更

如增補(bǔ)協(xié)議、變更價(jià)款等，包括暫定合同金額變化。

例:某焦?fàn)t筑爐工程原合同金額400萬(wàn)元，合同成本為350萬(wàn)元，在實(shí)施到三個(gè)月后，又與業(yè)主簽訂增補(bǔ)了焦?fàn)t熱態(tài)工程，增補(bǔ)合同金額50萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算增補(bǔ)部分成本為20萬(wàn)元，則此時(shí)合同金額為450萬(wàn)元，合同成本為350+20=370萬(wàn)元。

2.2 過(guò)程中合同成本的計(jì)算

累計(jì)已經(jīng)發(fā)生成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本=合同預(yù)計(jì)總成本

2.2.1 累計(jì)成本計(jì)算

(1)經(jīng)營(yíng)人員應(yīng)對(duì)核算時(shí)點(diǎn)所有已經(jīng)實(shí)施的分包成本(包括包清工)進(jìn)行確認(rèn)，并交由財(cái)務(wù)核算累計(jì)總成本。

(2)材料人員對(duì)核算時(shí)點(diǎn)的消耗材料應(yīng)出票清理，特別是出庫(kù)材料(未進(jìn)入分包造價(jià))及自行施工耗用材料應(yīng)辦理材料清算并交由財(cái)務(wù)核算成本。

(3)財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)、材料確認(rèn)成本及項(xiàng)目部間接費(fèi)及其他費(fèi)用進(jìn)行匯集核算。

2.2.2 注意事項(xiàng)

(1)當(dāng)項(xiàng)目部有多個(gè)獨(dú)立建造合同進(jìn)行時(shí)，分包、物資、租賃均應(yīng)分別對(duì)應(yīng)合同，間接費(fèi)按照配比原則進(jìn)行分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)合同。

(2)當(dāng)甲供材料出現(xiàn)價(jià)差時(shí)，在計(jì)算累計(jì)成本時(shí)，財(cái)務(wù)、物資、經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)應(yīng)相互溝通，對(duì)材差進(jìn)行掛賬待調(diào)整或立即進(jìn)行總成本及合同金額變更，形成統(tǒng)一核算，避免單方面隨意處理，造成核算不真實(shí)。

(3)當(dāng)實(shí)際成本與初始成本由于耗用量、價(jià)的變化造成偏差時(shí)，如果將導(dǎo)致合同總成本變化，應(yīng)當(dāng)將偏差事項(xiàng)一一進(jìn)行分析計(jì)算，并入后面的合同預(yù)計(jì)總成本。

2.3 預(yù)計(jì)總成本計(jì)算

在計(jì)算完當(dāng)期累計(jì)成本后，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)后續(xù)工作量進(jìn)行成本預(yù)計(jì)，包括因成本變動(dòng)導(dǎo)致總成本增減。

注意當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入時(shí)應(yīng)將當(dāng)期損失立即確認(rèn)為合同費(fèi)用。完工進(jìn)度計(jì)算:施工企業(yè)大多主要采用成本百分比法。

合同完工進(jìn)度=(累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本)

例:某公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為7 000萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定建設(shè)期3年。第1年，實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本4 200萬(wàn)元;第2年，實(shí)際發(fā)生合同成本3 000萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本1 300萬(wàn)元。

則有:第一年合同完工進(jìn)度=2000/(2000+4200)=32.26%第二年合同完工進(jìn)度=(2000+3000)/(2000+3000+1300)=79.36%

3 合同收入計(jì)算

(1)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入;

(2)當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利;

(3)當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。

注意:在每期核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員將匯集確認(rèn)的累計(jì)成本資料和預(yù)計(jì)總成本資料提交經(jīng)營(yíng)人員，經(jīng)營(yíng)人員再根據(jù)合同及成本計(jì)算完工百分比并確認(rèn)當(dāng)期收入。

例:某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10 000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年，第二年在原合同基礎(chǔ)上增加了部分內(nèi)容，增加合同價(jià)款1 000萬(wàn)元，假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30%，第2年完工進(jìn)度為80%，經(jīng)測(cè)定第一年預(yù)計(jì)合同總成本為9 000萬(wàn)元，第二年合同預(yù)計(jì)總成本為9 800萬(wàn)元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本9 700萬(wàn)元。根據(jù)資料確認(rèn)各期的合同收入和合同費(fèi)用如下:

第一年確認(rèn)的合同收入=10000×30%=3000(萬(wàn)元)

第一年確認(rèn)的合同毛利=(10000－9000)×30%=300(萬(wàn)元)

第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=3000－300=2700(萬(wàn)元)

第二年確認(rèn)的合同收入=11000×80% －3000=5800(萬(wàn)元)

第二年確認(rèn)的合同毛利=(11000－9800)×80% －300=660(萬(wàn)元)

第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5800－660=5140(萬(wàn)元)

4 建造合同實(shí)際運(yùn)用中其他注意問(wèn)題

(1)準(zhǔn)確確認(rèn)合同金額，特別是在簽訂合同時(shí)力求合同額與實(shí)際價(jià)款相符或接近。

(2)對(duì)各種因素(包括合同變更)引起的合同成本變化進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)。

(3)根據(jù)企業(yè)需要，核算時(shí)點(diǎn)統(tǒng)一(一般規(guī)定在每月25日，而且每季度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行精準(zhǔn)核算和對(duì)比分析，原核算時(shí)點(diǎn)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，包括原分包合同約定計(jì)量時(shí)間在合同中一并調(diào)整。

(4)結(jié)合公司實(shí)際情況，存在施工企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，其建造合同金額按照各自專業(yè)合同金額進(jìn)行拆分，合同成本及收入確定按照各自專業(yè)進(jìn)行計(jì)算。

(5)合同收入的內(nèi)部專業(yè)分解:由于施工企業(yè)承攬項(xiàng)目有的涉及多個(gè)專業(yè)(土建、筑爐、安裝等)，合同只有總價(jià)(一般不做分立合同)，但在進(jìn)行建造合同收入確認(rèn)時(shí)是按總百分比確認(rèn)，在內(nèi)部核算時(shí)又必須知道各專業(yè)確認(rèn)收入，則還是按照各專業(yè)實(shí)際發(fā)生成本占發(fā)生總成本的比例分?jǐn)偸杖?，但并不是成本發(fā)生的越多，當(dāng)分?jǐn)偸杖脒_(dá)到合同專業(yè)分解金額時(shí)，該專業(yè)不再計(jì)算收入。

(6)建造合同收入計(jì)算按照施工企業(yè)內(nèi)部制定的統(tǒng)一計(jì)算表格執(zhí)行。

由于工程項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)(包括結(jié)算)，大多數(shù)合同收入、成本核算基本都會(huì)跨年度，新的成本核算方式，對(duì)當(dāng)期(年度)財(cái)務(wù)狀況全面真實(shí)反映，收入與成本合理配比，及時(shí)反映利潤(rùn)調(diào)整及相關(guān)因素，特別在合同收入、合同成本、合同毛利的確認(rèn)上更加科學(xué)、更加具備操作性，作為施工企業(yè)的各級(jí)管理人員更要熟練掌握。