淺談建造合同在施工企業中的實際操作

何仕紅，鄧紅梅，劉福利

(五冶集團上海有限公司爐窯分公司，上海201900)

隨著公司發展及現代企業核算制度的完善，為了使企業資產、財務、經營狀況顯性化，同時隨著企業經營規模的不斷擴大，原來企業的核算方式已不能滿足現代企業需要，必須引入建造合同準則。那么，施工企業管理人員在熟練運用中應注意以下幾點。

1 經營人員對合同金額的確定與變更

(1)合同收入的來源是合同價款，而且應當是合同載明的金額。

(2)合同為暫定價款的，根據實際預算或計量與暫定金額有偏差后應當及時取得甲方或業主的價款補充協議，當協議不能補充時應當取得對方合同金額的證明確認資料，在我們實際運用中通常手段是簽證當期和累計工作量。

(3)當合同金額出現變更(包括設計變更、補充價款協議、價款結算變更等)時，應當及時披露合同金額變更信息。注意對原合同內容進行增減、價款結算應視為合同變更處理，當原合同實施時另行簽訂獨立合同(如某焦爐工程后又中標化產工程、備煤工程等)應視為單獨建造合同實施，應當單獨測定成本、單獨確認合同收入，另外在內部管理上分包建立分包合同、物資供應臺賬、財務核算都應分別單列。

2 經營人員對合同成本的計算

根據合同金額測定合同初始成本(項目管理目標成本)。合同成本過程計算及變更，按下述要點進行。

2.1 由合同金額變更引起的成本變更

如增補協議、變更價款等，包括暫定合同金額變化。

例:某焦爐筑爐工程原合同金額400萬元，合同成本為350萬元，在實施到三個月后，又與業主簽訂增補了焦爐熱態工程，增補合同金額50萬元，經測算增補部分成本為20萬元，則此時合同金額為450萬元，合同成本為350+20=370萬元。

2.2 過程中合同成本的計算

累計已經發生成本+預計將要發生成本=合同預計總成本

2.2.1 累計成本計算

(1)經營人員應對核算時點所有已經實施的分包成本(包括包清工)進行確認，并交由財務核算累計總成本。

(2)材料人員對核算時點的消耗材料應出票清理，特別是出庫材料(未進入分包造價)及自行施工耗用材料應辦理材料清算并交由財務核算成本。

(3)財務人員對經營、材料確認成本及項目部間接費及其他費用進行匯集核算。

2.2.2 注意事項

(1)當項目部有多個獨立建造合同進行時，分包、物資、租賃均應分別對應合同，間接費按照配比原則進行分攤各單項合同。

(2)當甲供材料出現價差時，在計算累計成本時，財務、物資、經營系統應相互溝通，對材差進行掛賬待調整或立即進行總成本及合同金額變更，形成統一核算，避免單方面隨意處理，造成核算不真實。

(3)當實際成本與初始成本由于耗用量、價的變化造成偏差時，如果將導致合同總成本變化，應當將偏差事項一一進行分析計算，并入后面的合同預計總成本。

2.3 預計總成本計算

在計算完當期累計成本后，財務應當組織相關系統進行對后續工作量進行成本預計，包括因成本變動導致總成本增減。

注意當合同預計總成本大于合同總收入時應將當期損失立即確認為合同費用。完工進度計算:施工企業大多主要采用成本百分比法。

合同完工進度=(累計實際發生的合同成本/合同預計總成本)

例:某公司簽訂了一項合同總金額為7 000萬元的建造合同，合同規定建設期3年。第1年，實際發生合同成本2 000萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本4 200萬元;第2年，實際發生合同成本3 000萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本1 300萬元。

則有:第一年合同完工進度=2000/(2000+4200)=32.26%第二年合同完工進度=(2000+3000)/(2000+3000+1300)=79.36%

3 合同收入計算

(1)當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進度)－以前會計年度累計已確認的收入;

(2)當期確認的合同毛利=(合同總收入－合同預計總成本)×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利;

(3)當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備。

注意:在每期核算時，財務人員將匯集確認的累計成本資料和預計總成本資料提交經營人員，經營人員再根據合同及成本計算完工百分比并確認當期收入。

例:某建筑公司簽訂了一項合同總金額為10 000萬元的固定造價合同。合同規定的工期為三年，第二年在原合同基礎上增加了部分內容，增加合同價款1 000萬元，假定經計算第一年完工進度為30%，第2年完工進度為80%，經測定第一年預計合同總成本為9 000萬元，第二年合同預計總成本為9 800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發生合同成本9 700萬元。根據資料確認各期的合同收入和合同費用如下:

第一年確認的合同收入=10000×30%=3000(萬元)

第一年確認的合同毛利=(10000－9000)×30%=300(萬元)

第一年確認的合同費用=3000－300=2700(萬元)

第二年確認的合同收入=11000×80% －3000=5800(萬元)

第二年確認的合同毛利=(11000－9800)×80% －300=660(萬元)

第二年確認的合同費用=5800－660=5140(萬元)

4 建造合同實際運用中其他注意問題

(1)準確確認合同金額，特別是在簽訂合同時力求合同額與實際價款相符或接近。

(2)對各種因素(包括合同變更)引起的合同成本變化進行及時準確確認。

(3)根據企業需要，核算時點統一(一般規定在每月25日，而且每季度應當進行精準核算和對比分析，原核算時點應相應調整，包括原分包合同約定計量時間在合同中一并調整。

(4)結合公司實際情況，存在施工企業之間聯營項目，其建造合同金額按照各自專業合同金額進行拆分，合同成本及收入確定按照各自專業進行計算。

(5)合同收入的內部專業分解:由于施工企業承攬項目有的涉及多個專業(土建、筑爐、安裝等)，合同只有總價(一般不做分立合同)，但在進行建造合同收入確認時是按總百分比確認，在內部核算時又必須知道各專業確認收入，則還是按照各專業實際發生成本占發生總成本的比例分攤收入，但并不是成本發生的越多，當分攤收入達到合同專業分解金額時，該專業不再計算收入。

(6)建造合同收入計算按照施工企業內部制定的統一計算表格執行。

由于工程項目一般周期較長(包括結算)，大多數合同收入、成本核算基本都會跨年度，新的成本核算方式，對當期(年度)財務狀況全面真實反映，收入與成本合理配比，及時反映利潤調整及相關因素，特別在合同收入、合同成本、合同毛利的確認上更加科學、更加具備操作性，作為施工企業的各級管理人員更要熟練掌握。