作業成本法在配送企業的應用

許 菁（山西工程職業技術學院，山西 太原 030009）

作業成本法又叫作業成本計算法，是以作業為核心，通過確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇作業成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法[1]。作業成本最早應用于工業制造領域，隨著應用普及，其優勢越來越明顯。

物流行業的成本確定一直以來都比較困難。傳統的成本計算方法導致了所謂的“物流費用冰山說”，不能準確地計算出物流成本。而作業成本法的一個最大特點就是可以將作業分析的觀點應用于物流服務成本的計算，它可以將成本的計算深入到作業的層面，分別對每一作業進行價值確認，計算出整體物流服務的成本。因而，配送企業運用作業成本法進行成本核算具有重要的現實意義。

1 作業成本法的基本原理

用ABC方法計算產品成本時，首先確定作業中心；其次依據不同的成本動因以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品，匯總各成本計算對象的作業總成本。作業成本分析方法如圖1所示[2]。

作業成本法與傳統成本法最大的區別在于，不是以業務量、人數、工時等單一的標準分配費用，而是把費用的分配和產生這些費用的原因（即動因）聯系起來，通過動因來確認和計量作業量，以作業量作為分配費用的合理基礎，進而最終得到各種產品的成本。由此，計算出的產品成本通常要比傳統成本法更為客觀和真實。

同時，作業成本法作為一個以作業為基礎的管理信息系統，企業通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為發現其中的“增值作業”和“不增值作業”，盡可能地能減少和消除“不增值作業”，改進和提升“增值作業”，優化企業“作業鏈”，最終達到提高企業市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的[3]。

2 作業成本法在配送企業的應用

2.1 案例背景

W配送中心簽訂了一份配送服務合同，合同的基本內容是將120 000件電子零配件配送到工廠，需使用倉庫的面積約為1 500平方米。

2.2 確認作業及成本庫

該配送中心涉及的主要作業有入庫作業、保管作業、出庫作業和配貨與送貨作業。根據作業劃分，生成相應的作業中心，確定資源動因，形成作業成本庫。（見表1）

表1 資源成本庫匯集表

2.3 確定作業成本庫的成本動因

根據成本動因的選擇與資源消耗高度相關的原則，選擇4項作業的成本動因依次為件數、平方米、件數和次數。（見表2）

表2 配送中心資源及成本動因分析

2.4 配送作業成本核算

根據作業成本法核算原理和步驟，結合矩陣理論，假設某配送中心給m個客戶提供服務，作業中心共有n種作業，建立n個作業成本庫，列向量為（C1,C2,…,Cm）T，表示物流總成本；第m個客戶服務的成本為Σqmn·rn（M=1,2,…,m；N=1,2,…,n）來表示。其中qmn為給第m個客戶服務消耗n成本庫的成本動因量；rn為成本庫的成本動因率。

配送作業的總成本運用矩陣表述公式為：

成本動因率的計算公式為：

將配送中心的各成本中心成本數據代入公式（2），計算出成本動因分配率（見表3）。

表3 成本動因分配率的計算過程

將配送中心的各成本中心成本數據代入公式（1），即可計算出配送中心的物流成本。

3 結束語

總之，作業成本法作為一種先進的成本計算方法，能夠較好的解決配送企業成本核算問題。隨著對作業成本法的深入研究和不斷完善，相信其一定會為配送企業帶來巨大的經濟效益和社會效益。

[1]安東尼·A·阿特金森，羅伯特·S·卡普蘭，S·馬克·楊.管理會計[M].北京：北京大學出版社，2006.

[2]李巖.應用作業成本法的物流成本管理模式研究[J].黑龍江工程學院學報，2006(3):70-73.

[3]余緒纓.半個世紀以來管理會計形成與發展的歷史回顧及其新世紀發展的展望[J].財會通訊，2001(4):3-7.