邊境貿易人民幣結算退稅范圍放寬

為推動新疆、云南等邊境地區一般貿易和邊境小額貿易（簡稱邊境貿易）對外經濟的健康、持續、穩定發展，簡化稅收管理。日前，財政部、國家稅務總局下發《關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的補充通知》（簡稱新政策），對原來的有關規定進行了補充與調整，主要解決非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續的相關問題。

陸地出口口岸調整

原政策規定“凡在內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自治區）行政區域內登記注冊的出口企業，以一般貿易或邊境小額貿易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉賬人民幣結算方式的，可享受應退稅額全額出口退稅政策。”該政策特別強調了從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物（如從新疆維吾爾自治區烏拉斯臺口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物），并采用銀行轉賬人民幣結算方式的，必須同時符合以上兩個條件的出口企業才有資格享受退稅政策。除此之外，出口企業雖采用銀行轉賬人民幣結算方式，但在其他非指定邊境陸地口岸出口的貨物也不具備退稅條件，原政策執行帶有一定的局限性，稅收優惠享受出現了不平衡。政策調整后，規定邊境地區出口企業以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，采取銀行轉賬人民幣結算方式的，可享受應退稅額全額出口退稅政策。其變化在于享受出口退稅的貨物出口由指定的陸地出口口岸擴大了到海關實施監管的全部口岸。

核銷手續辦理保持不變

邊境地區出口企業從事邊境貿易采取銀行轉賬人民幣結算的，應憑簽注“人民幣核銷”的核銷單退稅聯向當地稅務機關申報出口退稅。新政策規定核銷手續按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》及其他相關規定執行。

首先，采用人民幣結算的國外客戶應設立人民幣結算賬戶用于人民幣資金收付，同時也可用于跨境貿易人民幣結算試點的人民幣資金收付。邊境與跨境貿易人民幣結算申報退稅的區別在于，后者是不需要提供外匯核銷單的，而邊境貿易必須憑外匯管理部門出具簽注“人民幣核銷”的外匯核銷單及與之相匹配的銀行入賬單進行出口退稅申報。

其次，發生人民幣業務結算時，銀行可按規定直接為其辦理入賬手續，出口企業通過辦理核銷專用信息申報，在《出口收匯核銷專用聯信息申報表》中如實填寫相應核銷單號碼，銀行向其出具核銷專用聯。除邊境小額貿易外其他貿易方式的出口以人民幣現鈔結算的，不得辦理核銷。邊境小額貿易憑核銷單出口并采用人民幣現鈔結算的，銀行應憑提供的合同、協議、報關單等有效單證為其出具“現金進賬單”。應當注意的是“現金進賬單”上應注明核銷單號碼及“供外匯部門核銷用”字樣。也就是說，邊境小額貿易以人民幣現鈔結算的，外匯管理部門可以為其辦理核銷手續。

再有，邊境地區出口企業使用核銷單出口按規定以人民幣結算的，應向所在地外匯管理部門提交核銷憑證，并憑外匯管理部門簽注“人民幣核銷”字樣加蓋“已核銷”章的“出口收匯核銷單退稅專用聯”向當地稅務機關申報出口退稅。

特殊情況退（免）稅

按原政策規定，邊境貿易出口企業在申報出口退稅時，除了提供規定的出口貨物報關單、外匯核銷單、增值稅專用發票等單證以外，還應提供銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單，并且應與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單（出口退稅專用）相匹配。而新政策進行了調整，規定對確有困難而不能提供結算銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單的邊境省份出口企業，可以只憑簽注“人民幣核銷”的出口收匯核銷單退稅專用聯向稅務機關直接辦理退稅。

在實際業務操作中，的確存在無法提供銀行轉賬人民幣結算銀行入賬單的情況。例如，邊境貿易人民結算有銀行轉賬和現金結算兩種方式，原政策規定采取人民幣結算準予出口退稅的，只限于銀行轉賬人民幣結算一種方式。可是，原來人民幣結算核銷的規定，對于邊境小額貿易以現金結算的，出口企業可以憑核銷單、報關單、經銀行簽注的“現金進賬單”到外匯管理部門辦理核銷手續，其他方式的貿易采用現金結算是不能辦理核銷的。這樣一來，采用現金結算的邊境小額貿易雖然能夠辦理人民幣結算核銷，但不能取得以銀行轉賬方式人民幣結算銀行入賬單，也就無法提供原政策中規定辦理退稅必須提供與出口收匯核銷單相匹配的銀行入賬單。

因此，對新政策中的此項規定是否可以這樣理解，采用銀行轉賬人民幣結算方式并能取得與之相應的核銷單是享受出口退稅的必要條件，但對能夠以現金結算方式辦理核銷的邊境小額貿易或采用銀行轉賬方式的貿易，在無法取得銀行轉賬方式人民幣結算銀行入賬單的前提下，只要在外匯管理部門能夠正常辦理人民幣核銷手續，并取得簽注“人民幣核銷”出口收匯核銷單退稅專用聯的，就可以做為特殊情況申報出口退稅，在這方面新政策放寬了邊境貿易出口企業享受出口退稅的限定范圍。

申報出口退稅注意事項

申報出口退稅時，需要注意以下5項事宜：一是外匯管理部門對符合規定的貨物應出具出口收匯核銷單。出口企業在向海關報關時，應提供出口收匯核銷單，對未及時提供出口收匯核銷單而影響企業收匯核銷和出口退稅的，由企業自行負責。二是對邊境貿易出口企業不能提供規定單證的出口貨物，稅務機關不予辦理出口退（免）稅，新政策第三條規定的，確有困難而不能提供結算銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單的特殊情況除外。三是邊境貿易出口退稅應當按月進行申報，未按規定時限申報而逾期的貨物不能享受退稅政策，應當按照國家有關規定視同內銷貨物計提銷項稅額，或征收增值稅和消費稅。四是對于試行出口企業申報出口退稅免于提供紙質核銷單退稅聯的，以稅務機關收到的外匯管理部門傳輸的人民幣核銷的出口收匯核銷單號碼清單為準。五是新政策自2010年3月1日起執行，在此之前對非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題沒有明確而未辦理出口退稅的，應當按新政策規定辦理出口退稅手續。

○鏈接

同我國接壤毗鄰國家：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。