中小企業內部控制存在的問題及對策分析

四川大學工商管理學院 郭文平西南民族大學管理學院 楊凌

內部控制指單位為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，從而實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業通過實施內部控制，在提高企業的經營效率、防止會計信息失真、遏制經濟犯罪等方面發揮著舉足輕重的作用，為企業的現代化管理提供了一套科學的管理方法。

1 我國中小企業內部控制過程中存在的問題

我國中小企業的主要特點是規模較小，員工較少，組織結構比較單一，企業的管理者管理能力較弱，對內部控制的認識不夠，內部控制在企業的運營過程中存在很多的問題。

1.1 內部控制重制定規章制度，忽視具體執行

目前為止，國內外因企業內部控制失控而導致的會計信息作假，財務舞弊等事件層出不窮，因而內部控制在我國中小企業中得到了高度的關注。不少企業因此建立起了一套完整的內控制度，以便于企業員工學習與執行。在實際的企業運行的過程中，一方面，大多數的企業缺乏一套相應的內控制度的執行機制，沒有能夠把內控制度切實落實到企業具體的實踐工作中；而另一方面，企業的一些高層管理者管理觀念比較陳舊，對內部控制的重視不夠，對內控制度理解不夠深入，從而導致企業的管理者還是片面地依靠自己的管理經驗來指導實踐工作。而企業擁有的完善的內控制度還停留在企業章程層面，很少貫徹落實到企業日常的經營中。

1.2 內控制度與實務耦合性低

企業在現實營運過程中，雖然擁有一套完善的內控制度，并且企業也把它運用到管理實踐中，但是收到的成效卻差強人意。究其原因，企業的這一套內控制度與企業的實際生產經營需要配比性很低，內控制度的可操作性很差。企業中的內控制度，大多數都是生搬硬套國外的企業和我國大型成功企業的內控制度，沒有根據自身實際經營情況，專門有針對性的制定一套適合自身發展的內控制度。一味地全盤吸收其他企業的內控制度注定會在激烈競爭的商業社會中失敗。

1.3 忽略內部審計監督職能

一方面，在我國大多數中小企業里面，現在為止還沒有專門針對企業內部控制執行具體情況進行監督的審計監督部門。對內部控制執行情況的監督還依賴于企業內部傳統的財會部門等。卻不知，隨著企業經營業務的復雜化，傳統的依靠財會部門來監督的方式往往具有局限性，不再適合企業的長期發展。所以在企業內部建立專門的監督部門的呼聲越來越高，迫切要求建立起具有專門監督效能的職能部門。另一方面，目前雖然有少數的中小企業也專門建立起了內部審計監督部門，但是這些企業中的內部審計監督部門獨立性、時效性卻很差，不能夠有效及時地對企業內部控制活動做出反應，種種現狀都需要企業做出合理的調整。

1.4 員工整體素質不高

企業經過一段時間的努力以后，內控制度雖然能夠在企業中得到一定程度的應用，也取得了一定的成效。但是，中小企業在實行內部控制的過程中，企業大多數員工對內部控制重要性認識不夠，對內控制度的理解還不深刻，實際運用的效果還很一般。在實務的過程中，內控制度的一些淺層次的東西在企業中得到了實踐，而深層次、核心的東西沒有能夠得到貫徹執行。企業的管理層對內部控制的宣傳很不到位，對企業的員工內部控制的基礎知識教育不夠，沒有能夠激發出全體員工執行內部控制的熱情。這種狀況直接導致了企業內部控制執行人員缺乏內部控制專業知識，執行人員的整體素質不高，所以內部控制的施行效果也很一般。

1.5 內部控制文化缺失

在企業中推行內控制度得到了企業中多數人員的認同，但是企業實際運營中企業本身得到的支持力度卻遠遠不夠，企業缺乏一套積極的企業內控文化來引導內控制度的執行。結果導致企業的員工缺乏一定的凝聚力、競爭力和創新性。企業的經管層與基層員工道德和誠信觀念也比較缺失，對企業日常的運營缺乏誠實守信的經營觀念。同時，企業還缺乏不斷創新、團隊協作、追求卓越的氛圍。內部控制文化的缺失直接導致企業缺乏一個明確的發展戰略，企業的眼光比較短淺，社會責任感匱乏。

2 中小型企業內部控制問題的對策

為了能夠提高中小型企業的管理效率和效果，使企業能夠健康、快速地發展，現提出一些可以不斷完善中小企業內部控制制度的措施。

2.1 內部控制的全員性，全方位性，全過程性

企業的內部控制的執行應該盡量做到全員參與，全方位涉及，全過程監督。所謂的全員性就是企業在施行內控制度的時候，要充分調動企業全體員工參與進來，不管是企業的管理者還是企業的基層員工，都要充分激發他們的積極性，認真落實企業的內控制度的執行。所謂全方位性，則要求內部控制的實施范圍應該涉及到企業的所有業務和事項，不遺漏掉任何一項業務和事項。所謂的全過程性，則要求內部控制的實施應該在企業的決策過程，執行過程以及監督過程中都能夠有所體現。企業的內部控制只有做到了全員參與，全方位涵蓋，全過程監督控制，企業才會有機會在激烈的競爭環境中贏得一席之地。

2.2 明確責任主體，劃清責任權限

在生產運營過程中，中小企業常常會出現因為責任不清催生的越權行為而給企業造成了嚴重的破壞。為了防止這類事件的發生，企業就必須明確責任主體。明確責任主體是保障企業內部控制有效建設和實施的重要前提。雖然企業內部控制主體包括企業董事會，監事會，經管層和全體員工，但是關鍵責任存在兩個，一個是企業的董事會，另外一個則是企業的管理層。因此，明確企業董事會與管理層為企業的內部控制的責任主體非常重要。一旦企業的責任主體確定，那么企業可以根據不同的責任主體專門針對性的劃分責任權限，明確各責任主體的工作內容與責任權限。企業應該把不相容的工作相互分離，避免工作內容交叉重疊，同時各責任主體責任權限還應該清晰明確，易于識別，這樣便可以防止不同的責任主體進行越權行為，給企業造成嚴重的損失。同時，企業的責任主體和相應的工作內容一旦清晰明了過后，即使企業在實際的工作運營中出現了問題，企業也可以及時的對癥下藥。責任主體和工作內容明確化還可以防止各權力部門遇到問題時，互相推諉責任，不利于企業的發展。

2.3 落實和貫徹控制措施、程序和方法的執行

中小企業經常把內控制度作為裝飾企業的面子工程，不把它貫徹執行。企業應該把這些內部控制的措施、程序和方法落實到實務工作中，用來指導實踐，在發現問題、解決問題、再發現問題、再解決問題的不斷循環往復的過程中得到完善和加強。企業的高層領導者應該高度重視企業的內部控制，把在企業中宣傳內部控制重要性作為一項專門的工作來抓，在企業全體員工心中燃起內部控制的重要性與實施的緊迫性的火花，讓員工真正的發自內心的去落實與貫徹控制措施、程序和方法，提高企業的運營效率。

2.4 建立協調監督部門，落實內部控制活動

經營的多樣化和復雜化，使得依靠傳統的如財務部門等來協調監督企業內部各部門之間的實踐活動已經不大適合企業的戰略發展了。傳統的協調監督部門由于本身工作量的不斷加大，已經沒有余力來協調復雜化的企業活動，更何況執行監督職能。同時傳統的協調部門還可能會在協調企業各部門內部控制執行的過程中催生財務欺詐的行為。所以，在企業內部建立一個專門的協調監督部門用來協調和監督企業內部控制的實施就變得尤為重要，譬如在企業內部設立內部審計監督部門或者企業審計委員會等。新建立起來的協調監督部門要求一定要有足夠的獨立性，部門可以直接隸屬于董事會。這樣建立起來的協調監督部門就可以擁有更多的權力來協調和監督各部門之間的內部控制執行情況，可以杜絕因職能不清，職能部門交叉重疊而產生的“暗箱”行為。同時還要求新建立起來的協調監督部門職責權限明確化，并且建立起一套完整的、規范的協調監督程序。協調監督部門通過加強企業內部信息的傳遞與交流，使企業的信息可以及時、全面、準確的在企業的各部門之間進行傳遞與交流。這樣，企業的各部門可以根據得到的信息及時地對企業的經營活動進行調整與控制，使企業內部各部門能夠在內部控制的執行過程中保持一致，提高企業的工作效率。最后，協調監督部門還需要定期及時、客觀的向企業高層報告企業內部控制活動的執行情況，并出具內部控制自我評價報告等，使企業高層可以及時把握企業的發展狀況，從而適當地調整發展戰略。

2.5 建立良好的內部控制的維護程序

企業的內部控制體系建立起來以后，從戰略的角度來說，維護企業的內部控制就變得非常的重要。社會不斷地發展和進步，企業的內部與外部環境也相應的發生了變化，一成不變的內部控制規范體系是不可能適合企業的長遠的發展，所以內部控制的維護與發展是必不可少的，這樣企業才可能立于優勢地位。本文認為，企業通過不斷的提高全體員工的勝任能力是維護內部控制體系核心的方法。企業可以通過制定一套完善的招聘機制和用人制度，選擇適合企業發展的人才，給企業的發展不斷的注入新鮮血液。對于新加入的員工，企業應該通過合理的方式與方法對他們進行教育和培訓，對全體新加入的員工進行內部控制基礎知識的灌輸與培養，不斷地提高員工的職業道德素養和內控基礎知識。同時，企業也應該對老的員工進行培訓，為老員工提供一個可以不斷提升自己能力的學習機會，使企業員工的整體素養得到顯著的提高。最后，企業還應該建立起一系列的激勵措施，為企業吸引一批專業化的人才。

綜上所述，可見良好的內部控制體系在中小型企業現代化發展的過程中的重要性。良好的內部控制體系在提高企業的管理能力、防范風險的能力、保證企業戰略目標實現等方面具有很重要的現實意義。

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