施工企業(yè)在建項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制研究

張春福

一、施工企業(yè)在建項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏對(duì)項(xiàng)目管理組的有效激勵(lì)

針對(duì)施工企業(yè)，項(xiàng)目的投標(biāo)、施工到?jīng)Q算階段，項(xiàng)目經(jīng)理起到重要的作用，而在多數(shù)施工企業(yè)沒(méi)有給予項(xiàng)目經(jīng)理有效的激勵(lì)，也就是說(shuō)雖然給予了項(xiàng)目經(jīng)理工薪、獎(jiǎng)金及各種福利，但這些激勵(lì)措施沒(méi)有最大化的激發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理的工作潛能；針對(duì)其他的工作人員也沒(méi)有一定與項(xiàng)目效益相掛鉤的薪酬激勵(lì)。

（二）在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制不足

施工企業(yè)對(duì)在建項(xiàng)目的作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、綜合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不全面、不精確，在制定風(fēng)險(xiǎn)防御措施方面不夠詳細(xì)，沒(méi)有從公司制度完善方面有效避免各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)也應(yīng)分清主次，針對(duì)分別落在首要、次要、非重點(diǎn)管理區(qū)域的應(yīng)采取不同措施；對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，也不僅僅是在做預(yù)算時(shí)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和防范風(fēng)險(xiǎn)的制定，更重要的是要對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中真實(shí)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率、風(fēng)險(xiǎn)成因做出經(jīng)驗(yàn)積累，為其他項(xiàng)目提供量化指標(biāo)，使其不再僅僅依賴(lài)主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，而多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和處理；如在采購(gòu)環(huán)節(jié)，當(dāng)采購(gòu)權(quán)限集中到總部時(shí)，作業(yè)關(guān)節(jié)材料需求的變化需要精準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃、高效的審批流程，若僅憑主觀，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審批鏈條過(guò)長(zhǎng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)。

（三）問(wèn)責(zé)制度執(zhí)行不力

多數(shù)施工企業(yè)對(duì)在建項(xiàng)目為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制設(shè)置了專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)，也會(huì)定期進(jìn)行考評(píng)，上報(bào)會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況和考核結(jié)果，但是在考核方面卻馬馬虎虎，這主要是因?yàn)檎业皆斐蓴U(kuò)大成本支出的具體人員，并對(duì)其上級(jí)進(jìn)行懲罰要耗費(fèi)較大的人力，并且會(huì)降低工作人員的工作熱情，一度使施工企業(yè)的問(wèn)責(zé)制度從下往上越來(lái)越寬松，對(duì)項(xiàng)目的管理人員來(lái)說(shuō)，獎(jiǎng)勵(lì)是必須的，而懲罰往往很遙遠(yuǎn)，很多時(shí)候成本控制失敗是因?yàn)椤扒Ю镏虤в谙佈ā?，因?yàn)閺?qiáng)化問(wèn)責(zé)制度，在問(wèn)責(zé)制度上形成自上而下的共識(shí)是非常重要的。

（四）費(fèi)用支出失控

在建項(xiàng)目施工生產(chǎn)過(guò)程中，包括環(huán)節(jié)眾多物料的采購(gòu)、保管、領(lǐng)用和消耗，勞動(dòng)力的組織管理，機(jī)械設(shè)備的使用、維護(hù)等，在這些環(huán)節(jié)若做好會(huì)計(jì)控制，則容易導(dǎo)致費(fèi)用支出失控，而在現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)的企業(yè)存在資金使用效率低下、損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，有些單位的基層工區(qū)已領(lǐng)未用的材料超過(guò)上百萬(wàn)元，造成材料流失嚴(yán)重；由于某些特殊原因，有些企業(yè)允許開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上的其他支出一項(xiàng)數(shù)額巨大。

二、加強(qiáng)施工企業(yè)在建項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）完善激勵(lì)約束機(jī)制

在項(xiàng)目施工過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)揮著關(guān)鍵作用，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的激勵(lì)形式要進(jìn)行創(chuàng)新，如獎(jiǎng)勵(lì)要和項(xiàng)目效益掛鉤，對(duì)于決算額低于預(yù)算額的項(xiàng)目的負(fù)責(zé)經(jīng)理人給予額外獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)上浮比例分出層級(jí)，不同層級(jí)給予不同比例的激勵(lì)；此外，還可以使項(xiàng)目經(jīng)理?yè)碛衅髽I(yè)自身一定的股票或股票期權(quán)，項(xiàng)目經(jīng)理人的收益與企業(yè)盈利能力相掛鉤；再者可以是精神激勵(lì)，賦予項(xiàng)目經(jīng)理一定的職業(yè)聲譽(yù)、社會(huì)榮譽(yù)等。激勵(lì)只是一方面，只有與約束機(jī)制相結(jié)合，激勵(lì)機(jī)制才能發(fā)揮到更完美，通過(guò)各項(xiàng)考核指標(biāo)的制定、反饋、改進(jìn)，施工企業(yè)能夠形成較為科學(xué)的考核體系，只要項(xiàng)目經(jīng)理能夠重視約束機(jī)制的執(zhí)行，則對(duì)在建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制事半功倍。

（二）對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)每項(xiàng)在建項(xiàng)目都應(yīng)有一項(xiàng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)集中在投資決策、貨幣資金、采購(gòu)與付款、固定資產(chǎn)與存貨、成本與費(fèi)用、銷(xiāo)售與回款、后期項(xiàng)目管理多個(gè)方面進(jìn)行。在投資決策方面應(yīng)對(duì)已立項(xiàng)的投資項(xiàng)目定期進(jìn)行可行分析、財(cái)務(wù)方面應(yīng)從專(zhuān)業(yè)角度關(guān)注現(xiàn)金流影響與效益測(cè)算并建立投資問(wèn)責(zé)制度，追究投資決策失誤責(zé)任；針對(duì)貨幣資金應(yīng)考慮賬戶失效風(fēng)險(xiǎn)、支付失控風(fēng)險(xiǎn)、審批失控風(fēng)險(xiǎn)、資金損失風(fēng)險(xiǎn)、資金占?jí)猴L(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)對(duì)措施包括完善企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)，會(huì)計(jì)工作人員編制余額調(diào)節(jié)表，對(duì)未達(dá)賬追查原因；建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度、資金分析制度，達(dá)到控制不合理的資金調(diào)度，母公司監(jiān)控子公司的資金異常流動(dòng)目的；采購(gòu)與付款方面應(yīng)重點(diǎn)控制資金占用風(fēng)險(xiǎn)和缺貨風(fēng)險(xiǎn)，縮短采購(gòu)審批鏈條，提高審批效率，采取周期短、頻率高的采購(gòu)模式，并且對(duì)采購(gòu)物資，建立供應(yīng)商戰(zhàn)略合作關(guān)系，簽訂長(zhǎng)期采購(gòu)協(xié)議，降低采購(gòu)成本與資金占?jí)?；固定資產(chǎn)與存貨方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)資金效率風(fēng)險(xiǎn)、賬實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)等，在措施方面應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)行和付款計(jì)劃進(jìn)行合理規(guī)劃，對(duì)存貨管理應(yīng)嚴(yán)格限額領(lǐng)料制度，報(bào)廢重新領(lǐng)料執(zhí)行嚴(yán)格程序、制定領(lǐng)料程序?qū)徟?，限額發(fā)料，嚴(yán)格控制，對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行定期與不定期盤(pán)點(diǎn)，由財(cái)務(wù)人員全程監(jiān)盤(pán)，查明盤(pán)虧盤(pán)盈差的原因，出具盤(pán)點(diǎn)報(bào)告；成本與費(fèi)用方面及控制定額風(fēng)險(xiǎn)，這主要是因?yàn)槎~管理專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、材料消耗定額不準(zhǔn)確、工時(shí)定額不準(zhǔn)確致使成本反映不真實(shí)，措施方面應(yīng)培養(yǎng)復(fù)合型定額管理人才、建立定額基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)；銷(xiāo)售與回款方面應(yīng)控制賬齡，建立應(yīng)收賬款定期對(duì)賬制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；后期項(xiàng)目管理主要包括價(jià)款支付、驗(yàn)收轉(zhuǎn)固、竣工結(jié)算等幾項(xiàng)重要工作，應(yīng)關(guān)鍵控制信息風(fēng)險(xiǎn)和決算風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)周期較長(zhǎng)工程項(xiàng)目應(yīng)分批分項(xiàng)驗(yàn)收，及時(shí)將驗(yàn)收資料交付財(cái)務(wù)，按估價(jià)及時(shí)轉(zhuǎn)固，決算方面則要及時(shí)、準(zhǔn)確收集和審核竣工驗(yàn)收資料，及時(shí)完善決算。

（三）強(qiáng)化成本控制

1.設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心

施工企業(yè)有時(shí)候同時(shí)參與幾個(gè)項(xiàng)目，針對(duì)這種組織結(jié)構(gòu)的施工企業(yè)應(yīng)在以在建項(xiàng)目獨(dú)立核算的基礎(chǔ)上，形成公司財(cái)務(wù)管理體系。由于施工項(xiàng)目采用的施工方案、施工布局安排、進(jìn)度計(jì)劃等各不相同，費(fèi)用支出存在很大差別，所以在建項(xiàng)目應(yīng)該獨(dú)立核算，但是為提高資金的使用效率，加強(qiáng)公司對(duì)各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以在公司內(nèi)部設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心（具體根據(jù)公司規(guī)模設(shè)置，可設(shè)科室，也可由具體人負(fù)責(zé)不設(shè)科室），統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、統(tǒng)一發(fā)放工資，通過(guò)集中進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，每個(gè)在建項(xiàng)目的賬目可以與同期其他項(xiàng)目比較，也便于收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保存完整的項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案，為項(xiàng)目預(yù)算模型提供豐富、精確的數(shù)據(jù)支撐。

2.降低費(fèi)用支出

施工企業(yè)在建項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他間接費(fèi)用。在控制人工費(fèi)用支出方面，應(yīng)進(jìn)行定額定員的控制，即根據(jù)勞動(dòng)定額、工時(shí)定額進(jìn)行定員配備和勞動(dòng)力安排，同時(shí)還要對(duì)工人生產(chǎn)的工時(shí)進(jìn)行控制，使得實(shí)際消耗工時(shí)數(shù)不超過(guò)規(guī)定工時(shí)數(shù)，并減少和避免無(wú)效勞動(dòng)；在材料費(fèi)方面，應(yīng)實(shí)行限額領(lǐng)料制度，但凡超出定額用料的，必須查明原因，嚴(yán)格執(zhí)行問(wèn)責(zé)制度，同時(shí)還要做好現(xiàn)場(chǎng)管理，避免材料的二次倒運(yùn)和損失浪費(fèi)，加強(qiáng)材料的二次回收利用；在機(jī)械費(fèi)方面，若企業(yè)存在不常用的機(jī)械設(shè)備可以采用租賃的方式，以減少有關(guān)資金的占用和機(jī)械設(shè)備的無(wú)形損耗；在其他間接費(fèi)用方面，企業(yè)嚴(yán)格相關(guān)費(fèi)用支出，對(duì)于不合規(guī)支出及時(shí)糾正。

三、結(jié)論

施工企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，亟須提高管理水平和資金的使用效率，本文以具體項(xiàng)目為線索，分析了當(dāng)前多數(shù)施工企業(yè)在建項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，并針對(duì)性的提出了完善激勵(lì)約束機(jī)制、對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制、集團(tuán)設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心、降低費(fèi)用支出幾項(xiàng)建議，旨在增強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)控制能力。