關于構建財政審計大格局的思考

姚建春

（泰州市審計局，江蘇 泰州 225300）

關于構建財政審計大格局的思考

姚建春

（泰州市審計局，江蘇 泰州 225300）

構建財政審計大格局是適應審計形勢發展的新思路，是客觀存在的財政框架的內在要求，是深化財政審計的迫切要求，也是促進財政加強管理、推進財稅體制改革的必然要求。文章從財政審計大格局內涵、目標、要求和措施等方面探討如何構建財政審計大格局，以推進財政審計工作再上新臺階。

財政審計；大格局

財政審計是國家審計的永恒主題，是憲法、審計法賦予審計機關的基本職責。近年來，各級審計機關認真履行職責，財政審計在維護國家財政經濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設和保障經濟社會健康發展等方面取得了顯著成效，但仍存在審計范圍不夠完整，審計覆蓋面比較小，審計資源整合力度不夠，審計發現的問題整改不到位等問題。構建財政審計大格局是適應審計形勢發展的新思路，是客觀存在的財政框架的內在要求，是深化財政審計的迫切要求，也促進財政加強管理、推進財稅體制改革的必然要求。審計人員只有充分理解其內涵和根本要求，才能在審計實踐中充分發揮維護經濟社會健康運行的“免疫系統”功能。本文從財政審計大格局內涵、目標、要求和措施等方面探討如何構建財政審計大格局，以推進財政審計工作再上新臺階。

1 財政審計大格局內涵

《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中提出了“要整合審計資源，構建國家財政審計大格局，要以維護財政安全、防范財政風險、促進深化財政體制改革、規范財政管理，確保國家財政政策得到有效實施為目標來開展財政審計工作。”2009年3月，劉家義審計長在審計署2009年財政審計項目培訓班上的講話中指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應，我們要著力構建財政審計的大格局。”

財政審計大格局是審計機關在充分整合審計資源的基礎上，合理安排審計項目計劃，建立系統內部信息溝通和共享機制，圍繞政府預算管理，擴大審計的覆蓋面，從宏觀性、建設性和整體性的層次上整合審計成果，最終通過出具高質量的“兩個報告”來表現審計監督職能的工作體系。通過構建財政審計大格局，堅持財政審計工作的“四個并重”：一是堅持揭露和查處問題與促進整改、完善制度、深化改革并重；二是堅持常規審計與跟蹤審計并重；三是堅持真實合法性審計與績效審計并重；四是堅持“兩個報告”與審計結果公告并重。同時，實現財政審計的“四個轉變”：一是從關注一般預算資金向關注全方位財政性資金轉變；二是從以財政支出審計為主轉為財政收支審計，三是從以真實合法性審計為主向真實合法性審計與績效審計結合轉變；四是從側重揭露微觀具體問題向注重研究宏觀層面制度、機制性問題轉變。構建財政審計大格局要求審計機關樹立“凡是政府應該管的錢都是國家財政”的理念，實現財政資金審計的全面覆蓋。

2 構建財政審計大格局的具體要求

財政審計大格局與傳統財政審計在目標定位、審計范圍、審計組織方式和審計成果等方面都有本質的變化。具體要求是：

2.1 財政審計大格局下的目標定位、審計范圍和重點內容

（1）目標定位應堅持“評價總體、揭露問題、規范管理、促進改革、提高績效、維護安全”的總體思路，切實整合審計資源，完整把握財政審計范圍，擴大財政審計覆蓋面，增強整體性、宏觀性和建設性，充分發揮財政審計的“免疫系統”功能。

（2）審計范圍應包括全部政府性資金。全部政府性資金又稱政府收入，是以政府名義籌集，并由政府來管理和使用的所有收入。構建財政審計大格局，首先全面掌握政府管理的收支活動，然后通過對政府所掌管資金的管理情況和資金使用績效情況進行審計的基礎上作出全面、客觀和公正的評價。所以，構建財政審計大格局的審計范圍就是全部政府性資金。

（3）審計內容上要融合各專業審計。財政審計以規范預算管理、推動財政體制改革、促進建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平為目標。財政審計大格局主要以財政審計的內容為基礎，還包括對政府固定資產投資項目的審計，其他財政收支審計和專項審計調查，具體包括：預算執行審計、財政決算審計、鄉鎮財政審計、轉移支付審計、政府負債審計、土地資金審計、部門預算審計、專項資金審計、財政投資績效審計、重點國有企業審計、其他財政收支審計及專項審計調查。

2.2 項目計劃安排、組織形式等方面的要求

構建財政審計大格局，對審計項目安排和項目組織方式提出了新的要求，有效的項目安排和組織方式是實現財政審計大格局的重要保證。

（1）審計時間上按財政年度同步實施審計，不同專業審計項目實施時間同步。財政審計的成果最終體現為“兩個報告”，而報告的使用者注重報告信息的時效性，因此財政預算執行應當同步實施審計，必要時探索預算執行中的聯網跟蹤審計。為提高效率，實現審計成果的充分共享，參與財政審計的各審計組應當盡量保持時間上的一致性。審計同步實施的好處在于，一是便于審計組之間的溝通協調，互通有無，實現審計成果最大化；二是便于審計組之間的配合，互相幫助，實現審計效率最大化；三是便于被審計單位的配合，一次進點，集中配合，實現行政效率的最優化。

（2）審計方式實現縱向和橫向協調機制的結合。一是上級審計機關與地方審計組縱向的“上下聯動”和“統一指揮”，二是審計組與審計組之間橫向的“信息共享”和“互助協作”。構建財政審計大格局，是要通過審計全面反映政府預算管理制度和體制方面存在的普遍性和傾向性問題，為構建公共財政體制服務。因此，只有通過縱向和橫向全面的協調溝通，才能有效實現總體的有效指導和個體的相互啟發的結合，實現審計效果的最大化[1]。

（3）審計資源上有效整合，實現審計部門之間、審計組之間的混合編組，靈活搭配。審計機關內部各專業審計部門有著自己的特性和優勢，在財政審計大格局的目標下，各專業審計都承擔著相應任務，但必須同財政審計緊密結合，充分發揮審計機關的整體合力，實現審計機關人力、信息等資源的有效整合，提高審計效率。傳統的按條塊劃分行財政體制所設置條塊式的審計體制所揭示是條塊部門的問題，隨著經濟體制改革的深化和社會公共財政資金轉移支付力度的加大，以及審計人力資源的相對稀缺，都在客觀上要求審計部門的“合縱連橫”，促進現有的審計資源整合，更大限度地提高審計效率和效果。

3 構建財政審計大格局的保障措施

構建財政審計大格局是一個全方位的系統工程，需要有良好的外部環境、創新的管理模式、全方位的整改督查和高素質的審計隊伍來保障。具體而言：

一要完善相關法律法規，提供制度保障。當前，財政審計法規制度不健全、不配套，已經成了制約財政審計進一步深化和發展的重要因素，隨著我國公共財政制度的建立完善和民主法治建設的不斷推進，現行的預算法已經越來越不適應財政體制改革中出現的新情況、新問題，該法對一些財政行為缺乏明確規定和要求，使得財政審計發現問題難以定性，大量政府收支和政府負債游離于預算之外，脫離人大監督，預算不能全面、準確地反映全部政府資金的運行情況和財政風險狀況。積極推進財政資金績效審計是當前財政審計的一項重要內容，由于缺乏充分的法規支持和完備的評價體系，績效審計的層次難以提升和權威難以形成。為有效解決以上這些問題，需要在構建財政審計大格局的實踐中積極探索和研究，以體制、機制和制度層面上揭示和反映問題，進而推動公共財政法規制度的不斷完善[2]。

二要改進審計管理模式，提高工作合力。為改進審計管理模式，應對現有審計資源進行大范圍的整合，打破財政審計按專業分工的傳統組織模式，建立適應財政審計大格局需要財政審計的組織模式與組織方法。各級審計機關要加強對財政審計工作的領導，建立財政審計協調領導小組及其辦公室，增強大局意識，協調完成好各項財政審計任務。審計機關要上下聯動，形成合力。審計機關內部也要在考慮部門職責分工的基礎上，統籌調配，按照財政審計系統化、規模化、一體化、信息化及審計成果的高端化要求，按照“審計計劃統一、審計方案統一、實施時間統一、組織方式統一、處理標準統一、社會公示統一”等六個統一的要求，緊緊圍繞黨委、人大和政府的中心工作群眾關心、社會關注的重點，開展審計或審計調查，或對某一行業、某一單位進行總體把握，把握好宏觀與微觀兩個方面的關系。

三要健全整改制度，提高執法效果。溫總理曾指出“審計工作最重要的目的，就是通過審計，發現問題，糾正錯誤，改進工作，特別是通過深化改革和制度建設，提高政府部門依法行政水平和企業經營管理水平。”可見，審計整改工作是審計監督制度的內在要求和根本目的。保障經濟社會健康運行的“免疫系統”，其目的不僅是發現問題，更重要的是糾正問題，促進從體制、機制和制度層面強化整改，規范管理。審計發現的問題能否徹底整改，是對政府執行力和公信力的重大考險。當前財政審計面臨的突出問題是屢查屢犯，審計揭露的問題得不到徹底糾正，對此人大代表和社會反響也很強烈。但究其原因，主要是整改督查力度不大、機制不健全。為防止出現屢查屢犯的問題，就必須采取多種措施、建立長效管理機制督促被審計單位認真整改，要建立政府領導下的審計問責制和整改結果向人大報告制度；要密切與被審計單位的聯系和溝通，跟蹤審計決定落實情況；要積極推進審計結果公告制度，有重點地把部分財政審計發現問題、整改情況作為審計結果公告的重要內容。只有如此，才能促進被審計單位更好地認真履行職責，加強管理，健全制度，從源頭上治理違法亂紀行為，減少屢查屢犯的問題。

四要加強財政審計隊伍建設，提供智力支持。財政審計涉及面廣，有財政和部門預算執行、專項資金和社會保險管理、國有資本經營、績效評價、宏觀分析以及計算機輔助審計等等，跨越不同處室和專業，因此，財政審計人員不僅要熟悉審計、會計業務，更要熟悉財政業務，特別要掌握國家和省有關財政工作的方針政策，具備一定的計算機審計水平和分析研究能力。審計機關要加快培養財政審計高端復合型人才，特別是有計劃地通過審計實踐、掛職交流等方式培養財政審計領軍人才和骨干人才，為深化財政審計，構建財政審計大格局，充分發揮財政審計的“免疫系統”功能提供人才保障。

[1]董大勝.財政審計大格局思考[J].審計研究,2010,(5):6-11.

[2]白日玲.構建財政審計大格局的思路和保障措施[J].審計研究,2010,(5):12-15.

Thinking on the Structureof the Auditof the Financial Issues

YAO Jian-chun
(TaizhouAuditBureau,TaizhouJiangsu225300,China)

Building the new ideasof the structure of the auditof the financial issues is to adapt to the new situations,to adapt to an inherent requirement,to enhancemanagement and push forward the system ic reforms.This passage explores how to build the structure of the auditof the financial issues from connotation,destination,requirementand measure,push thiswork to a new stage.

theauditof the financial issues;thebig structure

F239.2

B

1671-0142（2011）03-0047-03

姚建春（1966-），男，江蘇興化人，經濟師.

（責任編輯 劉 紅）