獨立學院預算管理體系構建探討

江蘇大學京江學院 莊莉

獨立學院預算管理體系構建探討

江蘇大學京江學院 莊莉

獨立學院是由普通本科高校按新機制、新模式舉辦的本科層次二級學院，不同于以往普通高校按公辦機制、模式建立的二級學院。隨著辦學規模的不斷擴大，業務隨之增加，資金流動更加頻繁，預算管理在獨立學院財務中的地位越來越重要，它始終貫穿于獨立學院預算編制和執行的全過程。

一、獨立學院預算管理的基本理論

（一）預算管理的重要意義 通常所說的預算管理是指對預算編制、執行和考核三個環節的管理。獨立學院的預算是根據學院事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，在科學預測和決策的基礎上，用貨幣形式反映年度內學院所要完成的事業計劃和工作任務等方面的一套辦學計劃，是學院組織日常收入和控制支出的依據，也是每所獨立學院的規模和事業發展方向的綜合反映。在財務管理中重視預算管理，能起到“綱舉目張”的效果。

（二）預算管理的特征及主要內容 獨立學院預算管理的特征包括：學院建立健全財經規章制度、明確獨立學院財務工作實行院長負責制——權威性；以預算管理為中心，提高教育投資的綜合效益，實現教育資源的優化配置——效益性；學院預算體現全院全部資金收支計劃，促進學院資源最優配置，實現學院最大目標——綜合性。預算管理包括預算編制、執行、控制、分析考評幾個環節，主要內容有收入和支出預算管理。

（三）預算編制的主要特點 獨立學院預算編制的主要特點是：體現獨立學院職能——在“勤儉節約、量入為出、收支平衡”的基礎上，重點放在學院職能實現和教育教學支出上。效率優化、兼顧公平——以最少的支出取得最大的效果，提高資金使用效益，使資金配置具有最大效率。堅持預算的嚴肅性，實行硬預算——支出安排嚴格依章進行，不得隨意更改。

二、獨立學院預算管理主要問題與改革建議

（一）獨立學院預算管理存在的主要問題 主要表現在以下方面：

（1）觀念守舊、認識狹隘。獨立學院受母體高校影響，加之辦學歷史短，導致對學院事業缺乏長期規則，計劃經濟時代的狹義預算概念根深蒂固，另一方面，由于獨立學院經費主要靠自籌和學費，片面認為，預算是財務部門的工作，沒有把財務預算制度作為組織財務活動的法定依據。

（2）預算編制不科學、缺乏論證。在對獨立學院的財務檢查和審計中發現，內部不同程度存在“小金庫”現象，這是明顯的資金體外循環。部分獨立學院在編制支出預算時，仍沿用以前“基數+增長”的粗線條估算法，不能做到以收定支，沒能創新運用更為科學的“零基預算法”，往往故意擴大日常支出，導致支出預算“獅子大開口”，而收入預算穩健原則過度，數字偏小，影響學院預算的總體收支平衡。

（3）執行不嚴，監督不力，缺乏考評機制。幾乎所有獨立學院內部尚未建立科學有效的預算管理監督機制，預算管理措施不力。

（4）預算控制不嚴，預算指標下達滯后。預算控制是預算管理環節中最重要的環節。實際情況是，缺乏一個完整的財務預算控制網絡，往往是費用預算控制較好，而固定資產購置預算、資金預算控制較差，難以發揮綜合整體效益。

（二）獨立學院預算管理改革與建議 主要內容包括：

（1）更新理念，構建獨立學院預算管理新模式。預算管理是實施學院發展戰略目標的重要手段，一是獨立學院要確立“以戰略為導向實施預算管理”的新理念，在實施預算管理前，應對所有可能的財務資源及收入作出估算，明確學院長期發展目標，以此為基礎編制各項預算。二是樹立“大預算”觀念，確立以考核和獎懲為重點的理念，對不同類型的資源進行量化和整合，同時結合各單位的考核，制定相應的獎懲措施。三是確定“面向市場和基于活動分解作預算”的理念，獨立學院辦學必須面向市場，所有辦學活動必須與市場相關系。

（2）結合會計核算，強化預算的內部控制。會計核算為預算的制定、執行、控制和評估提供完整的信息。獨立學院應建立“立制定規、強化制度管理、確定控制目標、下達控制指標、預算執行考核、建立計算機信息處理中心及反饋系統、改進控制模式”等八個環節的全過程控制。另一方面，應加強預算過程的管理，設計各種預算支出分析表，使各控制環節的責任人能及時了解預算執行情況，及時總結經驗或分析偏差及原因，保證預算管理的高效運行。

（3）建立績效考核機制，推動績效預算。績效指標建立了預算和績效目標之間的聯系，以評價績效目標是否實現。采用“零基預算”法編制預算的同時，可以結合“預算績效”管理理念，這樣便于績效目標的量化和績效評估，提高資金使用效率。

三、獨立學院預算管理體系構建

（一）獨立學院編制的原則 包括以下幾個方面：

（1）預算編制總原則。獨立學院預算編制必須堅持“量入為出，收支平衡”的總原則。對收入預算的編制堅持“積極穩妥”的原則，支出預算編制應以收入為基礎，堅持“統籌兼顧、保證重點，先一般后專項”的原則。

（2）“合法合規”的政策原則。獨立學院預算內容要符合《預算法》和國家其它相關法律、法規，充分體現學院有關政策，收入要合法合規，支出預算要結合學院職責和任務測算，應先保證人員經費和日常辦公經費，再安排專項經費，最后才考慮投資方和舉辦方的合理回報，各項支出要符合現行的規章制度。

（3）“可行性”原則——“量入為出，積極穩妥”的收入支出原則。獨立學院預算的編制要做到穩妥可靠，收支平衡，不搞赤字預算，既要保障基本維持經費的需要又要考慮學院發展的需要。

（4）“保證重點”的效益原則。獨立學院在編制支出預算時，要貫徹“既要改善條件，又要發展建設”的方針，堅持保證重點，兼顧一般，集中財力，統一使用，明確目標，擇優重點支持、確保效益的原則。

（5）“權責發生制為主，收付實現制為輔”的原則。獨立學院在編制預算時應考慮“權責發生制為主，收付實現制為輔”的原則，特別是在安排房屋建筑物的建設、維修和其它固定資產購置經費預算時，一定要把新建、新購所需資金和原資產的折舊統籌考慮。

（二）預算管理體制 獨立學院預算管理體制，是確定學院預算收支范圍、預算管理權限與責任的重要制度，是獨立學院財務管理體制的重要組成部分。“統一領導，分層管理、責權結合”是獨立學院預算管理體制的最佳選擇，其核心就是統一制定預算管理制度，統一下達預算指標，統一考核預算執行情況，統一獎懲，明確院內各級、各單位權責，根據責權劃分事權和財權相結合的原則，由學院和院內各級單位進行分級管理，以充分調動積極性。

（三）獨立學院預算編制 具體內容如下：

（1）預算編制程序。按照獨立學院特點，預算編制程序可以概括為：準備、二上、二下共五個階段。包括確定預算年度及預算要求、原則和預算項目（準備）；各部門根據工作計劃和發展需求提出本部門的預算草案報財務部門（一上）；財務部門分析、審核、修改預算草案，交二級單位修改（一下）；財務部門將修訂后的部門預算匯總，編制出學院的總預算報董事會審議（二上）；總預算報董事會審議批準通過，正式發文實施（二下）。

（2）預算編制方法。獨立學院的預算內容相對簡單，由收入預算和支出預算組成。獨立學院在編制預算時，一般有“零基預算法”、“滾動預算法”、“復式預算法、”“增量預算法”等方法。獨立學院應根據自身實際，采用零基預算法。另外，對一些重大項目的預算編制，預算不僅應包括當年的執行預算，還應包括其后2-3年的指導性預算，這就需要編制中長期滾動預算，這種滾動預算有利于綜合平衡。還有，目前部分獨立學院編制的支出預算也有采用復式預算方式，即支出預算分為經常性支出和建設性支出兩部分。隨著現代分析技術的不斷發展，基于ARMA模型的預算編制方法，正在受到特別關注，它可方便擬合財務數據并進行短期預測。

（四）獨立學院預算控制與評價 主要內容如下：

（1）預算的執行調整與控制。預算經批準后，即具有法律效力，原則上不得調整、追加，如遇特殊情況，為了學院的發展，適當的追加調整也是必要的，但程序要嚴格、規范。另一方面，一定程度上的調整，可以使預算適時、均衡地發生、控制預算支出進度，防止預算寬余。

預算控制是組織實施確定的預算目標，控制的方法按過程分為事前控制、事中控制和事后控制。獨立學院應在院內建立以財務部門為中心的預算執行信息傳遞與反饋網絡系統，實時跟蹤分析預算執行情況，切實維護預算的嚴肅性，增強預算的約束力。

（2）預算的監督與績效評價。獨立學院應不斷加強內部管理，建立健全內部預算管理制度，加大對預算執行的監督力度。監督方法主要有：一是財務部門主導，在預算執行過程中，借助計算機信息系統對經費使用情況進行實時監控；二是經費使用部門參與，設計經費使用進程表，由各單位如實填寫，定期檢查，實際操作中，兩種方法雙管齊下，可大大提高管理和監督效果。

獨立學院應創新預算管理評價體系的構建，對預算編制中的決策、執行過程、決算結果進行評價，這將大大促進辦學效益的提高，與此同時，對預算執行好的單位進行獎勵，包括精神和物質獎勵，對預算中弄虛作假，執行中控制不力的單位給予處罰，真正把預算工作納入單位的目標管理。

［1］丁賢友：《談獨立學院的預算管理》，《財經研究》2010年第5期。

［本文系江蘇省社科學基金項目“江蘇民辦高校教育研究”（項目編號：08JYD014）的階段性研究成果］

（編輯 李寒珺）