企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的選擇思考
——基于我國(guó)政府審計(jì)的政治屬性分析

劉夢(mèng)馨，朱賢磊，閔 婕

(1.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400050;2.華東師范大學(xué)金融與統(tǒng)計(jì)學(xué)院，上海 200241)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的選擇思考
——基于我國(guó)政府審計(jì)的政治屬性分析

劉夢(mèng)馨1，朱賢磊1，閔 婕2

(1.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400050;2.華東師范大學(xué)金融與統(tǒng)計(jì)學(xué)院，上海 200241)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是指以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極、主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任(陽(yáng)秋林，2004)。自社會(huì)責(zé)任審計(jì)建立以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者在借鑒國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，審計(jì)范圍、、標(biāo)準(zhǔn)、動(dòng)機(jī)和程序等方面進(jìn)行了大量的研究，然而對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體在實(shí)踐中的主體選擇及具體應(yīng)用并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)地論述。有鑒于此，下文將從目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，并結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)的政治屬性，指出現(xiàn)階段應(yīng)以政府審計(jì)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)主體，并就其在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述。

一、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)通常被認(rèn)為從1992年的退休金、養(yǎng)老基金和行業(yè)保險(xiǎn)基金審計(jì)開(kāi)始，而正式倡導(dǎo)與推動(dòng)則要后推至2004年。由于起步較晚，雖然我國(guó)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念、理論基礎(chǔ)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法和報(bào)告等理論方面的研究取得了一定的成果，并且近年來(lái)國(guó)家也出臺(tái)了一系列與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)，許多的上市公司也向社會(huì)公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在具體的實(shí)施過(guò)程中還存在著下列問(wèn)題與不足:

1.法律不完善

目前我國(guó)尚未建立完善的企業(yè)責(zé)任社會(huì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)，雖然出臺(tái)了如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境法》等法律，但是不成系統(tǒng)，用于指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)幾乎沒(méi)有實(shí)際意義。

2.標(biāo)準(zhǔn)不健全

就全國(guó)范圍來(lái)看，尚未建立一套健全的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)及會(huì)計(jì)的實(shí)際操作有據(jù)可依;就全球范圍來(lái)看，我國(guó)建立的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不合格

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、指標(biāo)評(píng)價(jià)、審計(jì)方法、責(zé)任界定等方面都有很大的不同，不僅要求審計(jì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)審計(jì)方法和技術(shù)，還要求他們具有相關(guān)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)等方面的知識(shí)、技能。然而對(duì)于所有審計(jì)主體的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在這方面還有待提高。

二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的選擇

1.我國(guó)政府審計(jì)的政治屬性

基于歷史發(fā)展、政治制度、經(jīng)濟(jì)制度和民族文化傳統(tǒng)的不同，世界上形成了司法型、立法型、獨(dú)立型和行政型四種政府審計(jì)模式。目前我國(guó)實(shí)行的是行政型政府審計(jì)模式，地方審計(jì)機(jī)關(guān)處在本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，使得其除了具有與社會(huì)審計(jì)相同的一些社會(huì)屬性外，還具有相應(yīng)的政治屬性。在行政型審計(jì)模式下，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于政府行政部門(mén)，使得其能充分運(yùn)用行政職權(quán)來(lái)對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，即其在審計(jì)過(guò)程中具有強(qiáng)制性。同時(shí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，與其他的經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)保等行政部門(mén)合作，尋求人員、技術(shù)等方面的支持與合作，推動(dòng)政府審計(jì)更好地開(kāi)展。

2.政府審計(jì)運(yùn)用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的作用

(1)有利于提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性。從審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于其所在的企業(yè)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于其受雇的企業(yè)，由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)費(fèi)都來(lái)源于其所審計(jì)的企業(yè)，使得他們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這進(jìn)一步影響了其審計(jì)的獨(dú)立性。政府審計(jì)則不同，它受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)局政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，并且經(jīng)費(fèi)來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政撥款，與地方的企業(yè)沒(méi)有任何的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，所以政府審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性。

(2)有利于提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。目前，由于我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律不完善，使得其在實(shí)施的過(guò)程中沒(méi)有法律依據(jù)，社會(huì)機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。然而政府審計(jì)機(jī)構(gòu)作為行政機(jī)關(guān)，可以強(qiáng)制對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)它還能利用自己的行政職權(quán)，向環(huán)保、社保和法律部門(mén)尋求技術(shù)支持與合作，解決人員素質(zhì)不合格的問(wèn)題。

(3)有利于提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)一性。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)還存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)是就沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)的混亂。雖然政府審計(jì)處在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，但其業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，也就是說(shuō)政府審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)署的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，有利于提高在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

三、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的選擇——政府審計(jì)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的選擇不但要考慮理論層面和世界上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，還要考慮我國(guó)的具體國(guó)情。通過(guò)上文的分析我們可以看出，由于我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究的起步比較晚，雖然取得了一定的成果，但還存在著許多的問(wèn)題與不足。面對(duì)這些問(wèn)題與不足，可以通過(guò)利用政府審計(jì)的政治屬性，把政府審計(jì)運(yùn)用到企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)中來(lái)，政府審計(jì)是確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序得以維護(hù)和受托責(zé)任得以履行的一種有力措施。企業(yè)具有社會(huì)性質(zhì)，在享有社會(huì)所賦予利益的同時(shí)，相應(yīng)地就應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任屬于審計(jì)制度安排下控制與協(xié)調(diào)的內(nèi)容，目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺乏和觀念的弱化使得對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為予以監(jiān)督與評(píng)價(jià)顯得尤為迫切，而目前審計(jì)隊(duì)伍的政治屬性以及審計(jì)的職能來(lái)看，只有把政府審計(jì)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)主體，在現(xiàn)階段才能很好的執(zhí)行和實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。

［1］完紹芹，鄭鈞.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與評(píng)價(jià)［J］.中南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(4).

［2］劉長(zhǎng)翠，陳增雷.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)初探［J］.山東經(jīng)濟(jì)，2006(4).

［3］周蘭，彭昕.上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的程序與方法研究［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009(8).

［4］姜虹.國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究述評(píng)與啟示［J］.審計(jì)研究，2009(3).

［5］陸勇.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)權(quán)效應(yīng)研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009(6).

［6］方堃.關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的思考［J］.審計(jì)研究，2009 (3).

2010－11－17

劉夢(mèng)馨(1989—)，女，重慶人，研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

(責(zé)任編輯 范義臣)