稅務處理難點解讀

無償贈送禮品應注意相關稅務處理

無償贈送和買一贈一的增值稅處理

一、無償贈送增值稅處理。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項的規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。其銷售價格根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定的順序確定銷售額。

二、買一贈一增值稅處理。對于銷售額的確定，強調銷售額和折扣額應在同一張發票上，否則贈品應按無償贈送視同銷售處理。根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條第二款的規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

無償贈送和買一贈一的企業所得稅處理

一、無償贈送企業所得稅處理。《企業所得稅法》第二十五條明確規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。同時，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第五款和第六款的規定，企業將資產移送用于對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

二、買一贈一企業所得稅處理。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

三、涉稅風險點提示。納稅人應根據贈送禮品不同性質確定稅前扣除限額：1.如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，則屬于廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”的規定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅〔2009〕72號文件的例外規定，即化妝品制造、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。只是財稅〔2009〕72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。2.如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費，應當歸列“業務招待費支出”，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業業務無關的個人，則屬于非廣告性質贊助支出，根據《企業所得稅法》第十條第（六）項及其實施條例第五十四條的規定，不得稅前扣除。

個人所得稅處理

《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規定，對納稅人在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等有關個人所得稅問題作出明確。

一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務；2.企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業贈送的禮品是自產產品的，按該產品的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

可見，企業向個人贈送禮品，如果是銷售商品和提供服務過程中發生的，不征收個人所得稅，否則就要征個稅。

（文/陳文裕 鄭亞和）

調整完善稅收政策鼓勵資源綜合利用

本報訊 財政部、國家稅務總局日前印發《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（以下簡稱“通知”）。該通知對農林剩余物資源綜合利用產品增值稅政策進行了調整完善，并增加部分適用增值稅優惠政策的資源綜合利用產品及勞務。據了解，國務院已授權財政部、國家稅務總局，根據今后形勢的變化，適時對資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策進行調整和完善。

據悉，此次印發的通知，根據優惠幅度的不同分為5條政策。第一，對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。第二，對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。第三，對銷售利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力等7種自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策。第四，對銷售以“三剩物”、“次小薪材”和農作物秸稈3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒以及以沙柳為原料生產的箱板紙等自產貨物，實行增值稅即征即退80%的政策。第五，對銷售以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品等8種自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策。

通知還明確了“三剩物”、“次小薪材”、“農作物秸稈”、“蔗渣”、“煙塵灰”、“濕法泥”、“熔煉渣”等資源綜合利用產品的概念，同時對綜合利用資源占生產原料的比重、一般納稅人同時生產增值稅應稅產品和享受增值稅即征即退產品時劃分進項稅額的方法，以及申請享受資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策的納稅人所應符合的條件等進行了明確。

通知要求，各級稅務機關應采取嚴密措施加強對享受資源綜合利用增值稅優惠政策企業的動態監管，不定期對企業生產經營情況、納稅申報情況和退稅申報情況的真實性進行核實。凡經核實納稅人有弄虛作假騙取享受增值稅政策的，稅務機關追繳其此前騙取的退稅稅款，并自納稅人發生上述違法違規行為年度起，取消其享受本通知規定增值稅政策的資格，且納稅人3年內不得再次申請。

在政策執行日期方面，通知規定，第四條、第五條第一項規定的政策自2011年1月1日起執行；第一條、第二條、第三條和第五條其他款項規定的政策自2011年8月1日起執行。納稅人銷售（提供）規定的免稅產品（勞務），如果已向購買方開具了增值稅專用發票，應將專用發票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發票無法追回的，一律按照規定征收增值稅，不予免稅。

記者獲悉，此次兩部門對資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策加以調整和完善，旨在進一步深入貫徹節約資源和保護環境基本國策，大力發展循環經濟，加快資源節約型、環境友好型社會建設。此前，兩部門曾經就不同種類的綜合利用產品及勞務出臺過相應的增值稅優惠政策，但其中某些政策已經執行到期。此次兩部門再次印發通知，對原有政策加以整合，并將近年來新出現的部分資源綜合利用產品及勞務納入政策適用的范圍，同時取消了政策的執行期限。