試論當代企業管理制度下的成本控制

內蒙古財經學院職業學院 張淑英

試論當代企業管理制度下的成本控制

內蒙古財經學院職業學院 張淑英

隨著我國市場經濟體制的進一步確立，且在2001年成功加入WTO，我國企業逐漸由粗放型經營向集約型經營過渡。在社會主義市場經濟條件下，價值規律、供求關系以及競爭機制使得成本成為企業所關注的焦點。成本與企業環境的關系、成本與質量的關系、成本與價格的關系、成本與銷售量的關系以及不同成本之間的關系等，不僅決定了成本在企業管理活動的重要作用，而且還決定了成本控制不能只能從成本本身出發，還要研究跟成本有關的多種因素。

科學技術的日新月異，加快了產品更新換代的速度，促使生產率得到極大提高和生產消耗得到降低，進而促進了社會生產力的大力發展，加快了新興產業趨于成熟的進程。激烈的競爭導致了企業優勝劣汰，使得有利可圖的行業生產規模逐漸擴大，同時也推動著技術的不斷創新，使得企業成本逐漸降低。為了占領更多的市場，企業需要不斷開發新技術生產出高性能而且價格又低的新產品。但是為了能夠獲得更多的利潤，企業在擴大市場的時候要想方設法地降低成本。在一個成熟的行業，產品價格不斷下降已經成為了一個無法改變的事實，企業為了保證價格在下降的時候最大化的獲得利潤，企業就必須不斷降低成本，這一要求就使得企業把成本控制上升到日常工作中，成本控制就成為企業日常工作中的重點。

一、當代企業管理制度下對成本控制內容界定

當代企業對成本內容的界定，從商品經營的角度來講，指的是從形成產品的概念開始，一直到可銷售狀態，最終能讓顧客滿意的整個過程中企業所付出的代價；從資本經營的角度來講，指的是為了獲得投資利益所付出的融資成本以及投資損失等。一句話，成本管理的范圍包括所有對實現盈利和創造價值造成不利影響的所付出的代價。

（一）設計成本的控制 對于制造業來說，產品成本的百分之八十以上來自于產品的設計階段。不管是采購成本，還是制造成本或者是服務成本都是從研發的過程中產生的。設計階段的目標成本就是產品售價與目標利潤之間的差，對于進行自主研究開發的企業，在設計階段要培養設計人員的成本意識，并把降低設計成本目標與設計人員的績效考核聯系起來；而對采取外購技術的企業，要充分利用現代技術收集更多的信息，采取價比三家，或者還可以與高校科研進行合作，最終達到降低成本的目的。

（二）采購成本的控制 歐洲某機構對關于采購成本的一項調查結果顯示：在采購過程中，企業通過價格談判可以降低百分之三到百分之五的成本幅度；通過優化供應商可以降低百分之三到百分之十的成本幅度；通過發展伙伴型供應商并綜合改進供應商可以降低百分之十到百分之二十五的成本幅度，而供應商參與產品開發可使成本降低百分之十到百分之二十五。從此可以看出，降低采購成本的有效途徑就是在產品的研發階段充分發揮供應商的作用。在選擇供應商的時候要注意供應商多個方面的表現，例如質量標準、原材料價格、生產狀況、財務狀況、營運能力以及服務水平等。采購方和供應商實現共贏是各成員長遠的發展戰略目標。對于制造企業而言，降低采購成本的關鍵因素就是供應商的選擇和管理。

（三）制造成本的控制 制造成本是企業成本控制的關鍵，企業要想實現產品成本核算的準確性，各項費用支出能達到合理化，就離不開基礎管理工作，例如工藝路線是否規范、編碼體系是否科學、存貨管理辦法是否存在，這些在成本核算中都具有重要的作用。若出現問題就會導致成本核算產生誤差，就使得產品成本的準確性得不到保證，進而也就不能為管理層提供真實準確的成本信息。因此，制造成本控制的水平實際上就是企業在基礎管理中水平高低的反映，換句話說，就是搞好成本控制就是從成本的角度出發提高企業在各個環節中的管理水平。當然，降低制造成本的途徑還有很多，例如提高原材料的使用率和勞動生產率，不斷完善和改進工藝流程、進一步擴大企業生產規模以降低固定成本等。

（四）物流成本的控制 企業的物流成本是指企業在進行供應、生產、銷售以及回收等過程中產品的空間移動或時間占有中所耗費的各種活勞動和物化勞動的貨幣表現。企業在對物流成本進行管理和控制時，應該采取系統化、規范化的方法，對物流過程和物流途徑進行優化，還要選擇更佳的物流模式等。在選擇物流模式的時候，是選擇物流外包還是選擇自營物流，要根據企業的物流管理成本和第三方物流交易成本之間的比例來作出決定。

（五）資本經營成本的控制 在商品經營中，實物流轉的過程中還伴隨著資本的流轉過程。從最初的籌集資金，然后到資金的投入和資產的管理，到最后獲得投資效益或者遭受投資失敗，這整個過程本身就存在著成本和風險。

二、企業現行成本管理存在的主要問題

在市場經濟體制的沖擊下，企業越來越注意到成本管理工作在企業日常管理工作中的重要作用，許多企業也采取了一系列的成本管理措施來控制成本，并取得了一定的成效。但是仍然有很多企業的成本管理水平跟不上時代發展的要求，主要表現在以下幾個方面。

（一）缺乏成本管理的全面認識 當前，部分企業成本管理的目的仍然只是為了降低成本，強調僅僅知識控制，并沒有把成本管理當成一個有機組織，所以減少支出、降低費用成了成本控制的基本手段。但是從現代企業管理制度的角度來看，在某些情況下，如果只注重控制成本可能會導致產品質量下降，會削弱企業的核心競爭力。特別是在科學技術如此發達的今天，企業只是依靠降低成本來獲取競爭優勢不可能取得最終的成功。

（二）成本管理沒有以市場需求為導向 我國大多數企業依然是按照成本性態來界定和核算產品成本，沒有充分以市場需求為發展導向。有些企業誤認為可以通過提高產量，來降低產品分配到單位產品時的固定成本，在市場銷售量保持不變的情況下，企業的利潤就提高了。這樣的話，就導致企業沒有根據市場需求片面地通過提高產量來降低產品的單位成本，把生產過程中所發生的成本轉移到存貨，這只能實現短期利潤。長期下去，就會使得企業發展與市場需求完全脫節，在管理決策上成本信息就發揮不了作用。

（三）成本管理內容缺乏完整性 許多企業把注意力主要放在生產過程中的成本控制，而忽視了物流成本控制；只注重投資后的成本控制，而忽視了產品設計階段的設計成本控制以及合理組織成產要素的成本管理；只注重物質產品成本控制，而對人力資源管理、資本成本、環境成本等非物質產品成本管理有所欠缺。一些企業在成本預測、成本決策等方面缺乏規范性和系統性以及制度性；沒有進行科學合理的成本計劃。在成本的具體核算過程中，過分注重財務成本核算而忽視了其他成本核算。

（四）成本費用控制不當 有些經營穩定的大中型工業企業，能夠建立一個比較容易掌握的函數關系來反映所耗資金與回報之間的關系，其成本控制的形式主要是采用標準成本系統、目標成本以及成本費用預算管理。在當代企業中，標準成本、目標成本以及成本費用預算等形式仍然能夠適應企業的發展，但是由于在實際控制過程中存在著很多的不確定性因素，對掌握成分動因的分析和成本費用發生的規律帶來了一定的困難。

（五）成本信息失真 有些企業僅僅只注重原材料、人工以及制作費用的成本核算，而忽視了當代企業日益增大的產品研發、中間試驗和小批試制以及售后服務等方面的成本投入，未能將產品成本的全部內容體現出來，進而對產品在壽命周期全過程中的經濟效益也就無法做出準確的評價，使得成本信息產生失真的現象，這對于企業尋求競爭優勢是非常不利的因素。另外，在高程度機械化的制造環境下，人工成本比例和制造費用所占比例發生了很大的變化，但是有些企業卻仍然沿用傳統的人工工時或者人工工資比例法來分配制造費用，從而導致了成本信息的嚴重失真。

三、企業成本管理存在問題的主要原因

（一）企業成本管理手段不能適應時代需求 市場經濟體制下，市場格局發生了重大的變化，已經從賣方市場轉為了買方市場。隨著科學技術的日新月異，產品質量逐漸提高，使得成產性費用逐漸降低，但是物流成本卻在逐漸上升。我國很多企業的成本控制仍然過多地注重生產過程所產生的成本，而忽視了產品研發、銷售以及售后服務等過程發生的成本控制，這種成本管理手段已經遠遠不能適應當代成本管理的需求。

（二）受到企業管理者短期行為的約束 現在，我國有些企業的管理者的流動性比較大，管理者在職期間為了突出自己的工作業績，而忽視了企業的長遠發展戰略。在成本費用的劃分、成本差異的調整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧以及計提等方面遺留下很嚴重的歷史問題，給后任管理者改進成本管理造成了一定的困難。甚至有時候，后任管理者為了完成目的，繼續偽造成本管理數據來掩飾財務報表。

（三）企業管理者缺乏市場意識 現在企業要充分以市場需求來制定發展戰略，所謂“顧客就是上帝”，而有些企業的管理者沒有充分認識到這種外部經濟環境的變化，缺乏市場競爭觀念，沒有充分意識到在社會主義市場經濟體制下，企業之間的競爭實際就是企業成本之間的較量，在進行成本管理時未采取積極有效的途徑來加強成本控制，這樣就使得企業成本管理永遠滯后，根本達不到創新的目的。

（四）缺乏技術創新的動力 成本的高低與科學技術有著最直接的關系。在一定時期和一定的技術水平條件下，雖然通過加強控制可以實現降低成本的目的，但是降低的幅度始終是有限的。因此，企業管理者要不斷降低產品成本，就需要不斷研發和引進新技術，技術可以改進產品的生產工藝，還大大縮短產品的生產周期。但是由于一些企業管理者缺乏對技術創新的興趣，主要原因是管理者的在職期一般比技術創新的收益期要短，技術創新可能會減少本期利潤，但是不一定能增加管理者在職期內的利潤。寄望管理者接受一種減少其在任期間的利潤但是增加繼任者業績的技術創新方案還存在著一定的困難。

四、當代企業管理制度下成本控制完善措施

成本是企業素質的一種綜合表現，企業每一名員工的素質、生產經營活動中的每一個環節以及某一項管理決策對企業成本的形成都有著重要的影響，因此，當代企業必須不斷建立并完善成本控制體系、成本控制制度以及創新成本控制方法。

（一）健全成本控制系統 根據成本控制對象的不同，可以把成本控制大致分為六個部分，分別是產品成本控制、作業成本控制、責任成本控制、質量成本控制、資本成本控制和環境成本控制。建立和完善企業成本控制體系，首先就應該根據企業不同形式、不同的管理要求以及不同的生產組織體系來確定成本控制對象，然后根據成本控制對象來建立相應的成本控制體系。

對于制造行業，成本控制對象主要是產品成本控制、作業成本控制、責任成本控制、質量成本控制，制造企業應根據這些成本控制對象來建立相應的成本控制體系，為成本控制系統的多元化管理提供保證。

對于商品流通行業，成本控制對象一般是商品成本，除此之外，還應建立商品采購進價、采購運輸成本、商品銷售費用、信息處理成本等控制子系統，來輔助主系統的控制作用。商品流通行業需要充分以市場需求為導向，制定合理的成本控制目標，并充分利用現代計算機技術實現現代管理，以便對成本進行即時控制。

對于服務行業，成本控制對象就是服務成本，服務形式的企業應該想方設法通過提高服務質量來降低服務成本。服務成本控制體系的建立主要有兩方面的作用：一是避免損失浪費現象的發生；二是避免企業通過降低服務質量來降低成本。

（二）加強成本預算的制約 企業的成本預算是把生產預算、銷售預算以及利潤目標進行綜合后形成的。為了保證預算編制的合理規范，保證預算能順利完成，需要建立各項成本費用的預算標準，并把相關工作落到實處。預算標準的制定要必須適應市場環境和企業內部變化，以便適時作出修訂。為了滿足企業外部環境不斷變化的形勢，企業應盡可能制定彈性成本預算，保證成本預算能充分發揮其作用。

（三）加強質量成本控制 質量成本是在保證產品質量的前提下，而發生的成本費用。在社會主義市場經濟條件下，產品質量的高低直接關系到企業的存亡。因此，企業要充分考慮到產品質量對企業的重大影響，適當增大企業內部質量控制力度，從而達到降低企業總體質量成本的目的。產品質量的提高往往是通過增加工作消耗，采用更為先進的設備和生產工藝，或者是采用質量較好、價格較高的原材料，這樣一來就提高了成本，企業如果采取有效措施使得提高質量和價格的幅度大于成本的增加幅度，企業將會獲得更多的利潤。因此，企業要綜合考慮質量、成本、價格以及利潤之間的關系，選擇合適的質量和成本比例，實現企業最大化利潤。

（四）建立成本會計組織，培養全員成本意識和提高其素質 隨著現代企業的大力發展，現代成本會計也發展迅速，為了滿足這種現狀，企業必須合理建立成本會計組織，健全成本會計規章制度，從全方位、全過程以及全體人員實行管理成本，從高層領導、管理者、決策者到基層職工，使得企業人人都能重視成本，不斷培養全員成本意識和提高全員的素質。對于成本會計人員而言，除了具備基本的職業道德素質外，還要熟悉會計和財務管理以及生產技術，掌握運用價值工程成本最優化理論來預測、決策以及控制成本。

（五）實行成本定額管理 在成本控制中，使用最普遍也是最有效的管理方式就是成本定額管理。它是利用定額來到各項成本控制的作用，從而使得整體成本降低。在實施成本定額控制時，可以把其與職責、考核以及獎罰掛鉤，使得成本管理的意識真正能落實到全體員工以及成本形成的整個過程中。與此相匹配的還有“配套發料制”，是指裝配式企業在產品投入生產之前，依據產品產量以及消耗的成本，倉庫全部配齊后一次性全部發給生產單位，這樣做可以有效避免浪費的發生。

總而言之，在當今社會主義市場經濟體制下，對成本進行研究和控制是企業一項重要的工作。企業管理著不僅要轉變以往落后的成本觀念，把好設計成本控制、生產成本控制、物流成本控制以及銷售成本控制等每一關，還要充分結合市場和企業的發展階段，始終堅持成本控制、技術創新、信息化管理、目標管理以及責任落實相結合，有效對成本進行控制，進而增強企業的核心競爭力。在成本控制中，企業應把成本控制貫穿于企業的每個過程，讓每一個人都能自覺形成成本控制的意識，讓成本控制成為企業文化建設中的重要組成部分，這對于企業來說，無疑是達到成本控制的最高境界。

［1］孫玉紅：《制造企業戰略成本會計系統設計與運作研究》，《商業研究》2003年09期。

［本文系內蒙古高等學校人文社會科學與重點研究基地內蒙古中小企業發展研究基地資助項目（編號：YJD090009）的階段性研究成果］

（實習編輯 李寒珺）