會計專業審計課程教學改革的理念思考與實踐探索

馬 娟

（南通大學商學院 江蘇 南通 226019）

會計專業審計課程教學改革的理念思考與實踐探索

馬 娟

（南通大學商學院 江蘇 南通 226019）

為培養既具專業知識技能又具創新及實踐能力的財會人員，會計專業審計課程教學改革勢在必行。但審計教學改革創新不排除部分傳統教學法的適當運用，強調實踐操作能力培養同時不排除基礎知識教學的做實，強調學生主體地位的同時強調教師必要引導和指導下教與學的互動推進。本文探索并構建了“教師導學——學生自學——教師助學”的互動教學模式、理論點講與案例討論相結合的教學方法、基于教學軟件的審計模擬訓練、基于課外泛讀并擇優試講的能力訓練、靈活多樣的綜合考核方式，進而加以實踐效果的總結評價。

審計課程 教學改革 理念 實踐

一、審計教學改革的必要性及其思考

（一）審計人員執業環境的復雜化要求進行審計教學改革 21世紀初安然、世通等系列大公司財務舞弊案件的接連發生，不僅嚴重動搖了社會公眾對于注冊會計師能力和誠信的信任程度，而且客觀地向公眾呈現出一種財務舞弊金額及其經濟后果日益擴大的趨勢。在加強會計監管、強化審計人員揭露舞弊財務報告的責任呼聲高漲的背景下，各國政府對于審計人員審計能力及其執業誠信的重視度空前高漲，相關的審計規范也密集出臺。無論是美國的SOX法案（《薩班斯?奧克斯利法案》），甚或SASNO.99(《審計準則第99號——考慮財務報告中的舞弊》)，還是我國的新頒布的審計準則，都強調審計人員懷疑一切的職業懷疑精神、共享經驗的協作精神、識別舞弊風險的執業能力的提升以及對舞弊風險評估結果做出適當反應的具體方式及程序的合理運用等。變化的環境在給審計人員審計能力帶來挑戰的同時，也直接引致了注冊會計師專業服務產品的縱深開發，非審計鑒證業務的開發與拓展，也外延和強化了注冊會計師的服務責任。所有這些都使得傳統審計教育模式及教學方法的變革與創新成為必然。

（二）新審計準則倡導的全新審計模式要求進行審計教學改革 區別于傳統風險導向審計模式，新審計準則系統引入的現代風險導向審計模式，確立了現代審計的戰略審計觀，強調審計人員對于被審計客戶戰略目標、經營環境、公司治理結構、業績衡量、風險評估等在內的戰略風險的分析，主張個性化的審計程序如出其不意的盤點等不可預計的審計程序的運用，要求審計人員基于更開闊的視角在源頭上和宏觀上發現和判斷被審計客戶財務報表中的重大錯報行為。在這種風險導向戰略系統審計模式下，審計人員必須是復合型的人才，不僅要熟知審計基礎的技能和現代信息技術，而且要具有包括戰略分析、績效分析、風險評估、欺詐識別以及持續經營評估等在內的各項拓展技能。為了培養學生這些方面的能力，高校的審計教學必須進行相應的改革。

（三）現行審計教育難以適應審計職業實踐需求的現狀要求進行審計教學改革 當前，基于重建審計誠信、縮小合理的審計期望差距的目的而對于持續提高審計質量以及舞弊審計責任的關注與強調，將審計職業界推向了風口浪尖之上，審計實踐改革和創新步伐明顯加快。審計教學內容必須反映審計實踐的最新變化，審計教學模式必須適應審計職業實踐的需求。但傳統審計教學“寬口徑、厚基礎”的人才培養模式而帶來的專業課時的縮減、以及“重理論講授、輕實踐操練”、“教為主、學為輔”的教學模式而帶來的純理論內容的灌輸，嚴重影響學生審計理論學習的深度與廣度以及審計實務操作技能的訓練與把握，使學生思路閉塞、缺乏獨立思考力和創造性，限制了學生智能的發展，與高素質審計創新人才的培養目標相悖。盡管國內很多高校引入了案例實踐教學，但該教學方式仍難使學生對于整個審計流程的具體運作有非常整體的把握和形象的認識。從這個角度來看，案例教學的實踐效果仍然是十分有限的。因此，審計教學必須引入全新模式，以使學生在學會審計基礎知識的基礎上掌握審計實務的基本技能，具有應變能力與創新能力，能夠勝任審計工作。此時，加強對審計課程教學的創新與實踐就顯得極為必要。

（四）審計教學改革的理念思考 近年來，隨著審計教學改革的不斷深入，在取得較大進展的同時也泛起了很多不良的理念，比如，過分迎合學生的興趣需求，夸大案例教學與實踐教學的作用，弱化基礎知識與基礎理論的講授；過分倡導學生的個性發展，高估興趣對于教學的積極效應，忽視課堂時間的有限性；過分強調學生學習能力的培養，宣揚學生自主學習的重要性，貶低教師知識傳授與引導的必要性……這些不良理念的泛濫直接引致教師教學改革主旨思想的混亂，導致教師教學改革實踐亂了陣腳，期望通過教學改革提高教學質量也就成無謂之談了。理念決定實踐，審計教學改革的成效直接取決于教師教改理念的端正與明確。為此，我們需對審計教學改革理念作一辨析思考。（1）審計教學改革應該更強調傳統還是更強調創新。面對傳統與創新，我們的教學改革觀念也經受著嚴峻的考驗。當前，各行各業均大提創新，傳統幾乎等同于守舊，這種觀念非常可怕。教育界提倡教學改革要持續進行，要不斷創新。這更多地強調了創新的層面。我們認為，教學改革要顯成效，首先還得基于傳統，根基扎實，否則，創新則成空中樓閣。教學改革的創新應是過去積累沉淀的寶貴教學經驗遭遇市場需求的變化而做出的適時反應，最大限度地適應職業需求方是高校教學改革創新的根本導向。創新包含繼承與突破，即在傳承的基礎上實現突破。因此，順應審計執業環境及審計職業需求的變化，我們的審計教學改革需要在否定前輩的一些課程框架和教學常規的基礎上實現突破，同時也應該珍惜并繼承前輩們積累的合理教學傳統。如傳統教學法注重基礎知識的傳授，而學生基礎知識的獲得主要靠教師的集中傳授與講解，在基礎知識學習中傳統教學法的效率性不容小覷。為此，審計教學改革應避免強求創新、跟風創新，而應在適當傳承并靈活運用一些傳統教學方法的基礎上積極探索教學方法的有效創新，做到既不失傳統的優勢同時又在教學方法創新方面有實質性的突破。（2）審計教學改革應該更強調基礎知識還是更強調實踐操作能力。當前，教育界所倡導的教學改革理念強調培養學生的創新精神和實踐能力。但學科教學的改革不能忽視基礎知識的教學。審計作為一門技術學科，有其自身的完整的基礎知識體系。這個比較完整的知識體系是學生發展各種能力的良好基礎和寶貴源泉。我們認為，我們的審計課堂教學應首先進行基礎知識的講授與基本技能的訓練，但應掌握好教師課堂知識講解的度，基礎的掌握離不開科學的訓練，通過適當的典型例題演練引導學生體會、揣摩，幫助學生發展運用所學分析問題的能力和解決實務的能力。在夯實基礎的基礎上，我們才能施以案例教學、討論教學、模擬教學等實踐教學方式，以培養學生的實踐能力、發現問題和解決問題的能力以及利用現代信息技術獨立處理信息的能力。因而，我們的審計教學改革應該是在做實基礎知識教學的前提下，積極探索培養學生創新精神和動手實踐能力的新路，以填補高校專業教學與審計執業實踐之間的溝壑。（3）審計教學改革應該更強調“教”還是更強調“學”。教與學的關系問題可謂教學改革的本質問題。如今越來越多的學校及教師特別強調學生在教學中的主體地位，強調激發學生的主動意識，強調自主的學習精神，在知識更新頻度日益加快的當前，這是應該提倡的。但在教學過程中，教師的作用是絕對不容忽視、不容低估的。教師始終是教學活動的設計者、組織者和管理者，教學也本應是教師有目的、有計劃、有組織地向學生傳授知識、訓練技能、培養能力、陶冶品德的過程。因此，我們認為，在審計教學改革中，我們提倡“學為主、教為輔”的教學模式，但在強調學生主體地位的同時，同樣強調教師的引導、指導和輔導作用，比如，通過創造寬松的學習環境調動學生的主動意識，通過創造多樣化的學習氛圍鼓勵學生自學、討論、提出疑難問題，通過創造盡可能的空間和平臺引導學生樹立探索的精神等。審計教學所需要的，是在教師必要引導和指導下的扎扎實實的教與學的互動推進，而不是自由放任、華而不實的學生自主。

二、會計專業審計教學改革的創新與實踐

（一）教學目標定位 本科階段會計專業的培養目標定位，不僅應具有專業知識和技能，還應具有創新及實踐能力的財會人員。在此目標下，審計教學應以“學”為主、“教”為輔，強化學生的自主意識，即強調學生的“自學”，而教師的“教”應體現為“導學+助學”。對于會計專業而言，審計課程僅是延伸的核心專業課程，因材施教，我們在會計專業審計課程的教學內容設置上，側重審計基礎知識和基本技能的教學，同時兼顧審計實務操作及實踐能力的培養。

（二）教學模式實踐與評價 （1）嘗試實施“學為主、教為輔”的互動教學模式。為配合審計教學改革，我們嘗試實施了以學生自主學習為中心、教師引導學習為前提、網絡教學資源為基礎的“教師導學——學生自學——教師助學”互動教學模式。具體操作方案為：首先，在我校校園網的天空教室網絡教學平臺申請開設審計學課程教學；然后，教師先于教學將課程教案、自學指導書、參考書、課件、案例及其作業等教學資源放于平臺上與學生共享；在此基礎上，學生利用教學資源預習、自學、練習、疑難提出，課堂教學教師施以理論點講、引導、疑難討論與解答、總結評價等，同時，結合相關章節教師擬定選題，學生課外泛讀，并擇優試講；最后，基于審計軟件進行審計模擬訓練。實踐證明，在該教學模式，因學生課程學習的主要環節置于課堂之外，故能有效節省課堂時間，進而可在學生課外自學、教師課堂導學的教與學互動下實現課程教學的有效推進。除外，該教學模式還能督促學生自主學習，較好地發揮學生學習的積極性和主動性。（2）嘗試實施理論點講式教學與案例討論式教學相結合的教學方法。課程教學以基礎理論點講及引導學生自學為主，在此基礎上，適時考核自學效果，安排案例討論。案例討論具體實施步驟為“給出并介紹案例——瓴出關鍵點并以問題方式引導學生思考——安排并組織學生討論——依據學生討論結果施以總結評價”。實踐證明，該教學方法有助于培養學生思維的廣闊性和深刻性，增強學生的實務分析能力。如學習法律責任可分四步展開。第一步，教師提前將課程課件、自學指導書、工具參考書等放于網絡教學平臺，要求學生據此熟悉章節的標題、脈絡及內容結構；第二步，適時安排一次授課，課堂上教師施以點將，即將本章的重要理論點（比如發現和報告被審計單位的錯誤、舞弊和違反法規行為的會計責任和審計責任的界定，審計人員遭受法律訴訟的三方面原因，普通過失、重大過失與欺詐的界定，審計人員是否承擔法律責任的辨別標準，審計人員進行抗辯的理由等）逐一幫學生梳理清楚。在此基礎上通過留思考題的方式引導學生去自學、查閱資料及探求，比如我們可讓學生課外去思考為何審計人員僅對重大錯誤舞弊負有查出的責任？為何只能做到合理保證而非絕對保證？何謂虛假證明文件？審計人員是適用“過錯責任”還是“非過錯責任”歸責原則？何謂舞弊三角理論？何謂審計期望差距等；第三步，通過課堂提問或典型例題練習適時考核自學效果；第四步，適時安排課堂案例討論。此過程最關鍵的則是教師對于案例關鍵點的梳理。如對于一個有關注冊會計師遭受法律訴訟后是否承擔法律責任的案例，我們可以如下問題逐步引導學生深入案例加以思考：本案例是否出現了經營失??？經營失敗了審計有無失?。繉徲嫼蟮膱蟊碛袩o錯誤？如果有錯誤，錯誤是否重大？錯誤若重大，注冊會計師有無嚴格遵守審計準則的規定？注冊會計師如何抗辯等。相信，學生把這些問題討論考清楚了，案例討論自然也就出效果了。（3）嘗試實施審計模擬訓練。為加深學生對相關審計程序和方法的理解，強化學生對審計技能的靈活掌握，提高學生實際操作的動手能力，夯實基礎理論知識學習的基礎，在后續的實踐環節我們運用計算機輔助審計教學軟件對學生加以審計模擬訓練。計算機輔助審計教學軟件以當前各項審計制度、審計法規為指導，以現實經濟生活中典型企業的各項財務活動為基礎，設計企業的具體情況，建立模擬的企業信息資料，為審計模擬訓練的實施提供了必要的條件。但比較遺憾的是學生僅能利用該軟件在計算機上進行簡單的操作演練。盡管如此，審計模擬訓練對于具體審計工作方案擬定、審計證據收集與鑒定、審計工作底稿編寫、審計工作報告撰寫等演練環節的設置與強調，依然能使學生對于審計流程的具體運作有個整體的認識。（4）嘗試實施課外泛讀并擇優試講。為配合該課程的教學，培養學生的閱讀分析能力及資料運用能力，我們還設計了課外泛讀及擇優試講的環節。具體實施方案為，教師依據當前審計熱點擬定若干選題，進行學生分組，引導每組學生在查閱資料及專題調查的基礎上提交相關選題的讀書筆記或文獻綜述，并適時安排學生登臺試講，嘗試對學生的調查分析能力、文獻查閱能力、課堂組織能力等諸能力加以綜合訓練。比如，為更好幫助學生理解現代風險導向審計的內涵，我們可以擬定選題“現代風險導向審計及其運用”，讓學生們通過自己查閱資料及相互交流來理解諸如下的一些相關問題：為何會在傳統風險導向審計模式的基礎上提出現代風險導向審計？這種模式有哪些優點？具體實施步驟是怎樣的？理論上通過什么機制實現審計效率與效果的統一？這種模式的在實務中運用難點有哪些？等等。再比如，為幫助學生更好地了解上市公司整體層面的內部控制相關情況，我們可以布置專題，要求學生通過上網查閱最近公布年報的上市公司披露的相關內部控制資料。當然，為強化學生對審計工作底稿要素及編制要求的理解，我們還可要求學生進一步形成相應的了解上市公司整體層面內部控制的工作底稿。實踐證明，該環節有助于引導和鼓勵學生跟蹤與研究學科熱點及前沿問題，擴大學生的視野，培養學生的分工協作精神與組織協調能力。（5）嘗試引入靈活多樣的考核方式。教學結果的理想評價方式應是對“過程”和“結果”的綜合評價。為適應審計課程的自學性質及學為主體的教學方式，基于客觀考核與綜合評價學生的自主學習能力與學習效果的目的，我們嘗試改變單一的閉卷筆試的考試制度，引入多樣能夠促進學生分析問題能力和主動學習能力的考試形式，如預習筆記、讀書筆記、平時作業、小組調研總結、上臺試講、課堂提問等形式。即課程考核成績=預習筆記、讀書筆記及作業評分（20%）+課堂表現（10%）+小組調研及上臺試講（10%）+案例分析及模擬訓練表現（30%）+閉卷考試（30%）。實踐證明，將學生在實踐教學中的表現與課程的考核成績掛鉤，可激勵學生努力地扮演好自學主角，大大提高學生參與的熱情和積極主動性。

三、會計專業審計教學改革的實施

（一）教師充分精心的教學準備與教法設計 教師充分精心的教學準備與教法設計是審計教學改革成敗的關鍵。學為主、教為輔的教學模式絕不意味著教師工作量的減少，教師在教學中導學、助學的導演角色反而要求教師要做好大量的前期準備工作及后期強化輔導工作，不僅在課前要精心策劃而且在課后要耐心指導。在每章開課之前，任課教師必須要在通讀教材資料及分析授課對象的基礎上，幫助學生梳理好本章的脈絡結構及重點難點，找出本章內容可有效展開的切入點，在此基礎上設計自學指導書和教案，引導學生逐步展開自學進而查閱資料深入探求。在學生自學之后，教師還要適時安排授課通過提問、案例討論等方式考核學生的自學效果，并據考核情況實施點講以強化與加深學生對于知識點的理解與掌握。所有這些無一不要求任課教師付出努力認真準備和精心策劃。尤其是在案例教學中，如何逐步引導學生深入案例加以思考，如何激勵學生發散思維展開討論，如何在綜述學生觀點、梳理學生思路、最終形成結論的同時使學生有所啟發，很大程度上取決于教師的精心準備與課堂設計。因此，教師應專研教材但不拘泥于教材，掌握最新的審計動態，遵循審計教學的內在規律，顧及學生的知識基礎和生活經驗，精心設計導學及助學方案并在實踐中逐步完善。

（二）學生對審計流程的理解與整體把握 學生對于審計流程的理解與整體把握是學好審計課程的基本前提。對于實務性較強的課程而言，幫助學生理解課程的一個關鍵則是給學生一個整體操作流程認識。單就審計流程而言，我們可結合現代風險導向審計模式的實施步驟，融重大錯報風險的初評、再評、終評于審計計劃的制定、調整及審計程序的追加考慮過程中，將審計計劃階段、審計實施階段及審計報告階段的主要工作及實施步驟通過流程圖的方式表現出來。教師若能結合審計風險模型將審計流程圖幫學生梳理清楚的話，相信學生不僅能夠理解后續章節的學習目的及章節間的關聯性，而且能夠較深入地理解現代風險導向審計為何是一種科學的審計模式，該模式是如何通過重大錯報風險的評估、修正及其風險應對來實現審計效率及效果的雙重保證的。

（三）及時補充更新教學內容 及時補充更新教學內容，強化學生職業道德教育是審計教學改革不可或缺的重要環節。隨著審計環境的日益復雜及注冊會計師審計責任的增強，修訂后的新執業準則體系不僅確立了鑒證業務的核心地位，而且愈加強調審計人員的誠信審計與職業道德素養。因此，為提高審計教學改革的有效性，保證審計教學的與時俱進，教師應在不斷更新教材的基礎上，積極參與審計實踐和科研，持續跟蹤學術前沿問題，并將其有機地融入教學內容，使教學始終保持教學內容的先進性。職業道德規范的學習可謂強化學生職業道德教育的核心，但現實生活中一些財務舞弊案例及審計舞弊案例的教育作用也是不容忽視的。因此，教師除有意引導學生加強對職業道德規范及法律責任基礎知識的學習外，還應積極收集合適的現實經濟案例資料，通過現實案例教育引導學生關注當前的審計誠信現狀，增強學生的職業道德自律意識，讓學生認識到誠信始終是第一要義。

［1］陳力生：《更新理念加快審計教學改革》，《中國農業會計》2008年第8期。

［2］陳漢文：《審計》，廈門大學出版社2006年版。

［3］朱榮恩：《審計學》，高等教育出版社2008年版。

［4］李曉慧：《審計學實務與案例》，中國人民大學出版社2008年版。

（ 編輯 聶慧麗）

馬 娟（1978-），女，江蘇徐州人，南通大學商學院講師