我國環境審計存在的問題及對策

徐麗艷

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

我國環境審計存在的問題及對策

徐麗艷

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

本文論述了環境審計的概念及內涵，分析了環境審計應用體系及我國現階段環境審計存在的法律法規不健全、內容范圍較窄等問題，然后針對現存問題提出了解決方案，旨在推進我國環境審計工作的發展，為我國經濟可持續發展做出貢獻。

環境審計；應用體系；存在問題；完善對策

環境審計是指國家政府審計機關、企業內部審計機構和注冊會計師等審計組織，依據法規和標準對政府和企事業單位的環境管理、環境保護體系以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督和評價，使環境達到管理有效、控制得當，并符合可持續發展要求的經濟管理活動。

根據環境審計涉及的領域不同，環境審計的范疇和側重點也有所差別，從環境審計涉及領域可將我國環境審計系統分為三個部分：政府環境審計、內部環境審計和民間環境審計。

一、我國環境審計應用體系

（一）我國環境審計的對象

環境審計包含審計主體和客體。環境審計主體因不同的環境審計類型而有所差別，其中：政府環境審計主體是政府審計機關，內部環境審計主體是企業內部審計機構，民間環境審計主體是注冊會計師事務所等第三方審計機構。

環境審計的對象即環境審計的客體，主要包括制定環境保護政策的政府相關部門，承擔具體環境管理和監督工作的環保部門，負責環保財政資金或專項撥款資金投入的財政部門、工業企業、商業企業和城市公用事業單位等。

（二）我國環境審計的依據

環境審計依據是政府審計機關等環境審計主體實施環境審計的法律根據和執行環境審計過程中應當遵循的法規、制度等行為規范，主要包括以下兩方面：

一是環境審計法律法規依據。環境審計依據是環境審計行為活動存在與發生的法律、法規基礎。環境審計須嚴格以《憲法》為核心，以《審計法》、《內部控制規范》等為執行審計的依據。

二是用于評價環境審計的標準。環境審計的評價標準是指國家為了保護環境資源、提升環境保護質量而制定的各種環保評價標準。

（三）環境審計的審計程序

環境審計要采取一定的審計程序，可分為三個階段：第一階段是準備階段，主要調查內部環境、初步評價審計風險及制定審計方案；第二階段是實施階段，主要對環境會計或其他資料進行符合性測試和實質性測試；第三階段是報告階段，主要進行環境審計證據的匯總、環境審計意見的形成并出具環境審計報告。

（四）環境審計的審計報告

環境審計報告是對環境報告或環境狀態的證實，特別是環境危害產生損失或治理業績的數據，以及有關會計信息的真實性、合規性和效益性所作的評價。環境審計報告包括以下四個方面的內容：（1）環境狀態；（2）會計信息；（3）治理績效；（4）建議事項。

二、我國環境審計存在的問題

（一）審計部門和社會公眾對環境審計重要性認識不足

由于我國的環境審計起步較晚，開展較遲，沒有形成系統的環境審計理論，所以，審計機關開展的環境審計項目數量和投入力量相對較少。上述現狀使得審計部門內部大部分管理者對于環境審計工作重要性缺乏足夠的認識。社會公眾環境保護意識淡薄，幾乎沒有環境審計的概念，對環境審計具體實施情況不很關心，缺乏明確的、詳細的環境審計需求，很難實現環境審計的推廣應用。

（二）環境審計內容和范圍較窄

由于我國目前環境審計才剛剛起步，審計內容單一，審計范圍比較局限，對環保效果關注缺乏，環境績效審計開展很少；在審計項目選擇上，主要對出現重大環保失誤或事故的情況才加以審計，對重大環保項目、生態建設項目關注不夠。環境審計的作用還只是限于消極的防范層面，而沒有發揮出環境審計應有的保護和促進作用。

（三）缺少有效的制度保障

目前，我國已頒布了多部保護環境資源和提高環境質量方面的法律及標準，基本形成了環境審計及環境資源方面的法律法規監督體系，但絕大多是基本法，具體的實施辦法和標準相對缺乏，這導致絕大多數環境審計人員僅憑原有職業經驗對環境審計項目進行審計工作，并出具審計報告，缺乏全面性和權威性。同時，環境審計工作的開展也缺乏直接的、明確的、具體的法律依據，審計程序不清楚，特別是審計取證方面缺乏具體的標準，成功開展環境審計難度較大，并且存在較高的環境審計風險。

（四）缺乏科學的環境審計方法和評價標準

環境審計方法和評價標準的科學性一定程度上決定著環境審計的質量，科學的環境審計方法和評價標準的缺乏，使得環境審計機構和人員在對環境審計對象的環境績效進行評價時存在較大的難度，甚至產生很強的不確定性和審計風險。在進行環境審計時，雖然在某些方面可以借鑒現有的審計準則，但二者在具體的內容和細節上存在很大差異，財務審計的對象跟環境審計不同，其審計方法也不能滿足環境審計的需要，這也增加了環境審計開展的難度。

（五）專業化的環境審計人才隊伍匱乏

開展環境審計，行業跨度大，涉及領域多，對環境審計人員環保方面的技術水平要求較高。如果沒有一支專業技能過硬、知識結構合理的審計隊伍，環境審計工作將很難順利推進。目前我國環境審計方面的審計人員主要是財務審計方面的通用型審計人才，對專業性極強的環境審計所要求的環境方面的專業知識和技能較為缺乏。

三、完善我國環境審計的對策

（一）加強審計機構和社會公眾對環境審計的關注

首先，強化納稅人環境保護和環境審計的意識是激發公民對環境審計需求的重要途徑。增強納稅人環境保護意識，有助于增強環保部門工作績效了解的動力，進而促進對環境審計信息的需求。其次，由于環境問題是事關國家、社會公眾和企業等各個方面的發展，作為不同類型的審計機關都有必要結合其自身單位特點及在審計中遇到的具體事務、審計內容、審計程序、審計過程和結果等特點采取恰當的方式進行科學的環境審計，并有義務向社會公眾公開提供環境審計結論和報告。

（二）健全環境審計相關法律制度

我國審計機關一方面通過審計監督發現問題并解決環境審計方面的問題，健全環境保護方面的法規和標準，促進相關行業環境保護法規實施細則和具體實施措施的出臺，以建立完整的環保法律體系。另一方面要盡快制定出內容規范、可操作性強的環境審計工作的具體細則，明確環境審計工作流程，確定環境審計機關環境審計的監督范圍，賦予環境審計機關相應的職權，為審計執法提供法律保障，提升環境審計質量，充分發揮審計監督職能的功效。

（三）整合資源構建環境審計體系

在進行環境審計理論研究時，一方面要博采眾長，充分吸收環境資源學、審計學等相關學科的前沿理論，同時又要注重環境審計自身理論體系的構建，完善環境審計作為一門獨立學科應具備的理論體系和框架結構，做到各學科間融會貫通，相互促進，共同發展。與此同時，在實際開發環境審計的過程中，可以充分利用環保部門和注冊會計師事務所等各方資源進行聯合審計，用環境專家的專業知識彌補事務所財務審計人員環境知識的缺陷，提高環境審計工作效果和環境審計報告的質量。

同時，通過整合政府、企業、民間和環境部門等各方審計資源，合理安排，把不同區域、不同類型的審計結合起來，樹立環境審計一盤棋的全局觀念，充分利用各地區、各部門的力量，構建完備的環境審計體系，提高審計質量。

（四）完善環境審計技術方法和評價標準

完善的環境審計制度是順利開展環境審計，提供高質量環境審計報告的有力保障。我國在開展環境審計的過程中，應該對環境審計立法，使我國環境審計有法可依、開展有序、監督有力，盡快建立健全環境審計規范和評價標準，用法律來規范環境審計的內容、范圍、方法、流程、具體實施細則和報告準則等內容，并進一步使得環境審計走向法制化、規范化。

（五）提高環境審計相關人員綜合素質

環境審計作為拓展的審計內容，對于眾多傳統的審計人員來說還相對陌生，要想順利開展環境審計，專業化高素質的環境審計人才必不可少。政府或企業可通過加強宣傳力度、強化學習等方式改變環境審計人員的知識結構和對環境保護的意識，以加深他們對環境審計的認識，積極引進符合要求的復合型人才，外聘領域內的專家，吸取外部力量，聯合內部力量等方式加以實現，以提高審計質量。

〔責任編輯：劉金友〕

F239.42

A

1002-2341(2011)03-0079-02

2011-05-06

徐麗艷(1970-)，女，黑龍江青岡人，副局長，高級審計師，從事環境審計研究。