淺議會計準則與會計信息質量

○吳遙君

（中石油新疆油田公司勘探開發研究院新疆 克拉瑪依 834000）

一、引言

在會計學界，會計準則和會計制度均是針對會計實務工作的規范性規章及文件，兩者的區別在于，前者是以原則為導向，后者是以規則為導向。從世界范圍來看，絕大多數國家采用了以原則為導向的會計準則來規范會計工作，而在我國，長期以來采用以規則為導向的會計制度。隨著經濟的發展，原來分行業的會計制度的弊端不斷顯現，采用會計準則來規范會計工作成了大勢所趨。財政部于1992年以財政部令的形式頒布，并于1993年7月1日起執行的企業會計準則（基本準則）之后，又陸續頒布了一系列的共計16個具體準則。由于我國長期計劃經濟等具體國情的制約，全面制定及推行企業會計準則也存在著一些現實問題。因此，財政部同時保留了企業會計制度，從而形成企業會計準則與企業會計制度長期平行并存的局面。從法律效力上說，企業會計準則和企業會計制度均屬于會計強制性法律法規規定。在法律層次上，企業基本會計準則屬于財政部部門規章，企業具體會計準則與企業會計制度屬于財政部規范性文件，具有準部門規章的性質。2006年新頒布的企業會計準則，實現了與國際會計準則的“實質性趨同”，企業會計制度模式被最終舍棄。考慮到我國國情，財政部還是審慎地保留了企業會計制度的基本內容，但不再頒布執行單獨的企業會計制度，而是將其作為企業會計準則應用指南，以《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》的形式出現。會計科目和主要賬務處理雖然仍具有強制性，但從準則結構層次上說，會計科目和主要賬務處理被降格，從屬于企業會計準則（包括基本準則和具體準則）。這就意味著，當會計科目和主要賬務處理與會計準則存在沖突時，企業應當以會計準則的規定為準并執行。新會計準更加強調會計人員的職業判斷，財務人員則需要具有較高的職業判斷能力。因此，會計人員必須不斷完善自己的專業素質，在全面學習新會計準則的基礎上，通過開展多種形式的有關公允價值計量模式理論和操作的職業教育，提高自身對公允價值計量模式的認識和實物操作技能，從各方面保證會計信息的可靠性和相關性，提高會計信息質量。

二、會計準則和會計信息質量

會計信息質量是指會計信息真實客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含經濟內容的程度，實質上會計信息質量的要求是對企業財務會計報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務會計報告的信息對使用者進行決策有用而應具備的基本特征。從信息使用者的需要出發，會計信息的內容應該能夠反映企業的盈利能力、償債能力和流動性。這些會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值的經濟信息。會計信息主要包括兩大類型：一類是經濟業務信息；另一類是財務信息。會計信息是否真實、完整直接影響到相關方的利益和社會經濟秩序。因此，我國在相關的法律法規里對會計信息質量也作了明確的規定。1985年我國第一部《會計法》提出“保證會計資料合法、真實、準確和完整”。1992年《企業會計準則》指出會計核算要遵循真實性、可比性、相關性、一致性、及時性、謹慎性、全面性和重要性等原則；2000年頒布的《企業會計制度》也涉及到了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、清晰性、謹慎性、可理解性和重要性等會計信息質量特征。2006年財政部發布的新準則基本準則第二章中規定，會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息質量要求有著豐富的內涵，其中最主要的核心特征在于相關性和可靠性。相關性是指會計人員所提供的會計信息，必須與經濟決策需要是相關的，包括及時性、預測價值和反饋價值三個方面；可靠性是指會計所作的計量能夠真實地反映經濟現象和經濟事項，包括真實性、可驗證性和客觀性三個要素，其中最重要的是真實性，即會計計量的結果要與它所反映的經濟對象或經濟事項相一致。相關、真實、及時和可靠的會計信息是使用者作出正確決策的基本前提和條件。

會計信息既是直接使用者進行經濟決策的重要依據，也是國家統計信息和宏觀經濟信息的重要來源。企業會計信息直接影響到投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等。企業會計信息的質量不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序，因此，提高會計信息質量，有效遏制會計信息失真現象，對整個經濟社會的發展都是非常重要的。會計準則是會計信息的一個重要的保證條件，會計準則是用來規范會計信息的標準，反映經濟、實質的會計信息依據會計準則才能產生。

三、新準則實施下提高會計信息質量對策

1、提高會計信息的可靠性和相關性

按照新會計準則規定，企業應以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。同時，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價和預測。

2、遏制企業利用計提減值準備操縱利潤的現象

按照新《企業會計準則——資產減值》規定，上市公司應密切關注其長期資產是否存在減值跡象，并根據有關規定對存在減值跡象的資產進行減值測試。同時應提出充分證據證明原減值準備計提的合理性，否則應按前期差錯更正的原則進行處理。長期股權投資、固定資產與無形資產計提的減值準備一經確認，在以后和會計期間不得轉回。這就要求企業的管理層和財務經理改變會計核算思路，與國際慣例趨同，從而促進我國會計業更快地融入國際大環境，從根本上遏制企業利用計提資產減值操縱會計利潤的現象。

3、會計處理注重商業實質

新的《非貨幣性資產交換》會計準則引入了公允價值計量屬性。企業在發生非貨幣性資產交換時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額應計入當期損益。這一規定確認了非貨幣性資產交換所實現的經濟利益的流入，提高了會計信息質量。企業為了避免濫用公允價值操縱利潤，可按照新會計準則的規定：只有在同時滿足兩個條件，即資產交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量時，才能運用公允價值計量。同時，企業按照新《企業會計準則——債務重組》規定，可合理確認債務人在債務重組中獲得的利益，從而提高企業業績的含金量。

4、加強對會計信息的監督

按照新準則提供的會計信息，企業的許多理念和方法與原準則不同，這就要求監督部門的人員要轉變監督理念，靈活應變，樹立學習觀，同時要適應新形勢的要求，轉變模式化監督理念，轉變各為其政的監督理念，樹立成本效益觀。為了提高監督的有效性，監督部門還應突出監督重點內容，尤其應發揮財政監督的優勢。

新準則的實施，給上市公司的業績內涵注入了全新的概念，對資本市場的影響是持續的、全方面的。在信息使用者對會計信息從不熟悉到熟悉再到理解和應用的過程中，各監管部門必須加大監管力度，尤其是充分發揮審計監督的作用，以保證會計信息的質量。

[1]鄧劍川：淺論影響會計信息質量的因素[J].財經界，2009（6）.

[2]馮琳娜：提高會計信息質量的有效途徑[J].合作經濟與科技，2009（11）.

[3]王軍：學先創優繼承發展譜寫我國會計工作新篇章[J].會計研究，2009（4）.