試論會計虛假信息的成因及對策

○于璘文

（黑龍江省五大連池市山口水利樞紐管理處 黑龍江 黑河 164100）

會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達，包含相互關聯、互為制約的“數據輸入、系統轉換、信息輸出”三個有機過程。它是整個會計行為系統的核心部分，其實質是各種利益關系的反映。會計信息不真不實的問題，已對市場經濟秩序和企業規范管理構成嚴重危脅，損害了國家和公眾的利益，因而引起人們的普遍關注。本文試在這些方面作些粗淺的探討，并研究相應的治理對策。

一、會計虛假信息及其危害

1、會計虛假信息內涵。所謂會計虛假信息就是會計賬簿和報表披露的信息與真實情況不符，造成會計信息失真。這種不符即有會計人員自身素質等客觀原因，也有有關人員主觀故意的原因。我們把前種原因造成的失真稱為不實；把后種原因造成的失真稱為虛假。從會計確認、計量到會計報告各環節都存在不規范、不合理甚至不合法行為。

2、會計虛假信息的危害。首先，虛假的會計信息導致國家宏觀調控的失控，嚴重影響產業結構的優化，社會資源的合理配置和有序流動，影響國家調控經濟的一些法規制定的合理性，削弱了國家法律法規的權威性，并帶來嚴重的社會經濟問題。其次，影響會計信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場等正常健康的發展，破壞了投資環境，造成國家稅收和國有資產的大量流失，國民收入超量分配，消費基金過于膨脹，侵蝕了國家財政。再次，影響企業管理當局作出正確的生產經營決策，破壞了企業正常的生產經營秩序，長此以往，必然造成資金短缺，分光吃光，效益低下，持續虧損，直至積重難返，回天乏力。最后，助長了各種腐敗現象和不正之風，諸如貪污挪用、行賄受賄、腐化墮落、權錢交易等，嚴重惡化了社會環境，給廣大人民群眾的心理帶來了嚴重的不良影響，必將導致嚴重的社會信任危機和價值危機。

二、會計虛假信息的產生原因

1、會計準則、企業會計制度制定時的缺陷。從我國準則的制定來看，缺乏廣泛的代表性，理論界人士、政府的代表居多，實務界、銀行界等人士居少，會計信息因偏向國家這一投資者，而得不到廣泛的支持和接受，會計虛假信息的出現就不足為怪了。

2、會計準則、企業會計制度的內容存在缺陷。會計準則應有長遠的適用性，不能經常進行修訂。因此，會計準則中的定義應力求準確，會計準則的內容規定應力求操作性強、嚴密。同時對同一會計事項在相同的客觀情況下也規定了不同的處理方法，如加速折舊法中年數總和法與雙倍余額遞減法，但這兩種加速折舊法卻未規定適用范圍。對于這些情況，企業經營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優勢，隨意選擇對己有利的會計處理方法，而可能導致會計信息不實，或對外披露會計信息的口徑不一。

3、我國法律法規體系不健全、不完善。我國還未形成健全的財務、會計、審計法律法規體系，許多法律法規尚未建立，已建立的法律法規又不嚴密，法律法規之間又有許多矛盾，不協調之處，執行起來就有很多漏洞可鉆。國有企業和三資企業在政策上的差異還有很多，雖然這些差異在改革開放之初引進外資、發展經濟中起到很大作用，但現在許多負面影響已越來越大，主要是不利于形成公平的競爭環境，削弱了國企的競爭力，不利于民族工業的發展。

4、國有資產所有者缺位，對經營者沒有有效的監督制約，致使“內部人控制”問題嚴重。在計劃經濟時期，所有權和經營權都屬于國家，國家是唯一的利益主體，國家對企業擁有絕對的控制權和監督權，會計虛假信息的問題并不突出。實行現代企業制度改革后，兩權發生了分離，利益主體呈多元化。國有企業進行公司制改造以后，國家作為投資者，并沒有明確的具體的代表部門，國有資產管理局、財政、工商、稅務等部門都對國有資產負責，但又都不能真正代行所有者的權利，造成國有資產虛置，所有者缺位。正因如此，當國有資產受到侵害時，也就沒有人作為所有者來追究有關責任人的責任，這也是造成產權界定、產權交易、股份制改造和運行過程中國有資產大量流失，不能保值、增值的根本原因。

5、政企職能不分，政府職能未從根本上轉換。國企因未明確國有資產的所有者，許多政府部門都可以行使所有者的權利，對企業指手劃腳。首先，表現為政府對國企進行不正當的行政干預，如在國企進行兼并、重組等活動中，運用行政命令進行拉郎配。其次，對政府干部的政績考核，多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，給企業下達利稅指標，企業完成有困難，就暗示、甚至鼓勵企業在會計報表上作假。再次，對國企經營者未建立合理的利益激勵制約機制，而是同政府干部一樣，采用行政考核的辦法，考核指標又不全面，只著重考核上交利稅的多少，而不注重企業整體社會效益、經濟效益和發展潛力，致使企業發展不均衡，缺乏后勁。另外，主管部門對經營者的考核大多只停留在看看企業上報的會計報表，而沒有深入企業的實際，得到的只能是虛假的信息。這種情況也鼓勵了經營者弄虛作假，其結果是國家和企業利益受損，而個人得益。無論是政府干部，還是企業經營者都存在“官出數字、數字出官”的問題。

6、會計人員綜合素質不高。企業經營者和會計人員同是企業會計行為主體，一個屬于領導行為，一個屬于直接責任行為。為了保證會計信息質量，提高主體的綜合素質就成為一個重要環節。當前會計素質不高主要表現為對會計政策的誤用、責任心不強造成技術上的錯誤，適應現代企業制度的現代會計理念，法律規范意識、職業道德素養以及心理素質、知識素質等等都存在明顯缺陷。

7、單位內部控制制度不健全。首先，會計基礎工作薄弱，缺少內部牽制和復核，未建立健全相應的會計控制制度。其次，不重視內部審計工作。究其原因，還是單位領導和企業的經營者不重視，為什么不重視呢？根源還在于經濟體制改革不順，未實行真正意義上的現代企業制度，企業未真正走上市場，報表上的數字都只是根據利益的需要，由一把手說了算，自然也就不需要內控制度，除了對領導授意的會計信息虛假無能為力之外，連對有關領導和會計人員的違法行為，如貪污挪用，盜竊財物等造成的會計信息失真，都不能及時發現并予以糾正。

三、治理會計虛假信息的對策

1、修訂《企業會計準則》，提高會計準則制定的代表性。應廣泛邀請各方面人士參加，并擴大征求意見稿的征求范圍，經過廣泛的反復的討論、修改后，均衡各方力量，體現各方利益，以使準則得到廣泛的認同，避免執行中的低制行為。同時應注意與相關法律法規的協調，可以邀請相關法律法規制定的專家參加。同時，要注意在制定具體會計準則時，對可選擇的不同會計處理方法應規定適用范圍，以減少經營者隨意選擇有利自己的會計處理方法的機會，減少會計虛假信息的可能性，提高會計信息質量。應對未來會計環境的變化有一定超前性的科學分析和預測，以使準則有較好的穩定性。

2、建立健全法律法規體系，加強法制建設，加大執法力度。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。一方面我國現有會計法規對會計信息造假行為處罰力度偏弱；另一方面，已有會計法規也未能得到充分貫徹，影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。并且由于有些部門對會計虛假信息問題檢查不夠，處罰不利，致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。因此，對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失。不僅使造假者無利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

3、盡快明確國有資產的所有者，建立對經營者的有效制約機制，減輕“內部人控制”的程度。應由國有資產管理局承擔起國有資產所有者的責任，對國有資產的保值、增值進行監督，董事會中也應有經營管理等方面專家。對國有企業經營者應實行聘任制，也可以通過職工民主選舉產生，取消上級行政任命的辦法，使其成為完全意義上的經營者，改變其雙重身份?？紤]我國目前社會審計力量不足，并存在一些執業問題等現狀，可由國家審計機關對關系國計民生的重點國有大中型企業進行年度定期或不定期審計。

4、從根本上轉變政府職能，真正實現政企分開，從體制上杜絕行政干預導致會計虛假信息的可能性。取消對經營者的行政委任后，對其經營業績的考核應建立一套全面、完善的考核指標體系，目前利益和長遠利益并重，社會效益與經濟效益并重，注重考核會計信息的真實性，對國有企業經營者實行離任審計，按審計結論，或解除經營者的經營責任，或讓其承擔相應的法律責任；對經營者的年度業績的考核，應結合CPA的審計報告及國家審計報告。同時，也應建立合理的利益激勵約束機制，如分配給經營者一定比例的股份，在一定程度上，使經營者自身利益與所有者利益的差距縮小；對政府工作人員的考核也應全面，不能只突出財政收入，還應從整個社會效益、企業的整體實力、社會保障體系的健全程度、環境保護程度、產權保護狀況、社會治安狀況等綜合考查。

5、提高會計人員的業務素質和職業道德素質。一是樹立合理依法經營的觀念?！袄怼本褪强茖W、就是規律?！昂侠怼苯洜I管理就是按客觀經濟規律、會計管理規律辦事，不搞“長官意志”，不玩“數字游戲”，不做偽不虛飾，不虛增虛減?！耙婪ā本褪窃鰪姺ㄖ朴^念，自覺遵守國家法律規范，依法經營、照章理財，不搞“越界擊球”，也不打“擦邊球”。二是保持一個平衡的心態。這要求企業經營者和會計人員具備良好的心理素質、健全的心智結構，不隨波逐流、不趁火打劫、不搞“亂中取勝”，應承擔起促進社會主義市場經濟秩序健康發展的責任。三是充實現代經營管理知識。知識化、信息化時代的來臨，對每一個經營者和會計人員都是機遇，同時也意味著巨大的挑戰。

6、財政、稅務等部門要督促、監督、檢查企事業單位建立健全內控制度。首先，要建立健全內部會計控制制度，加強會計基礎工作，把住會計虛假信息的第一關。其次，充分發揮內部審計作用，這取決于兩個方面，即領導重視和內審人員的努力。內部審計在檢查貪污、盜竊等舞弊行為甚至于團伙舞弊行為方面具有強于外審的優勢。加強內審工作，可把住會計虛假信息的第二關。

總之，導致會計虛假信息的原因是多方面的，而且，也是極為復雜的。要治理就不能單純依靠一種措施，必須注意對多種治理措施的綜合運用。因此，解決會計虛假信息應是個綜合治理的過程，應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理工作，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規范經濟秩序，結合加強懲治腐敗，以促進會計信息質量的好轉。此外，加強會計基礎工作、單位負責人的素質、會計人員的業務素質和職業道德建設，以及三位一體的監督體制建設，都是非常重要的。這是一項長期而艱巨的任務，缺少哪個環節，都不能達到好的效果。

[1]馮淑萍：加強會計監管治理信息失真[J].會計研究，2009（1）.

[2]秦中良：當前會計理論與實務中幾個熱點問題的基本觀點與看法[J].會計研究，2008（10）.

[3] 李沛臻：治理“會計造假”要標本兼治[J].會計研究，2008（7）.