會計電算化對稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)及對策

何衛(wèi)寧

（河池市職業(yè)教育中心學(xué)校，廣西 河池 547000）

會計電算化對稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)及對策

何衛(wèi)寧

（河池市職業(yè)教育中心學(xué)校，廣西 河池 547000）

會計電算化是大勢所趨，會計核算軟件在會計核算工具、信息載體、記帳規(guī)則、財務(wù)處理流程類型和內(nèi)部控制方式等方面與手工會計核算存在區(qū)別，給稅務(wù)稽查帶來新的挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有正視現(xiàn)實，積極研究應(yīng)對措施，才能跟上信息化時代步伐。

會計電算化；稅務(wù)稽查；挑戰(zhàn)；對策

會計電算化就是運用計算機(jī)技術(shù)和專門的會計核算軟件來替代傳統(tǒng)的手工建賬、記賬、報賬以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測和決策的全過程。會計電算化的產(chǎn)生不僅是會計數(shù)據(jù)處理手段的變革，而且對會計理論和實務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，給稅務(wù)稽查帶來新的挑戰(zhàn)。

（一）會計核算軟件與手工會計核算的區(qū)別

會計核算軟件與手工會計核算除會計核算工具、會計信息載體等不同外，還存在下列差異。

1.記賬規(guī)則不完全相同

手工會計核算采用平行登記法分別登記明細(xì)賬和總賬，以便檢驗登賬的正確性。會計核算軟件登賬（記賬或過帳）操作由軟件完成，登賬的正確性是由軟件的正確性來保證的，只要記賬憑證數(shù)據(jù)錄入正確，就能保證賬實相符。

2.財務(wù)處理流程類型存在差別

由于企業(yè)規(guī)模和會計業(yè)務(wù)的繁簡程度不同，在手工會計核算中，以登記總賬的方式不同來劃分出不同的賬務(wù)處理程序，一般會計部門會選定其中的一種來規(guī)范本企業(yè)的財務(wù)處理程序。會計核算軟件處理會計數(shù)據(jù)是由計算機(jī)完成的，計算機(jī)由于處理速度快，存儲容量大，一般不會因會計數(shù)據(jù)量大而影響記賬，因此不用區(qū)分登記總賬的方式，也就無所謂區(qū)分賬務(wù)處理流程類型。

3.內(nèi)部控制方式不同

手工會計核算主要靠會計人員在工作中遵守各項規(guī)章制度，按照工作流程，加強(qiáng)不同崗位間的稽核工作來達(dá)到內(nèi)部控制的目的。例如，手工會計采用賬賬核對、賬證核對、賬表核對的方法來保證會計數(shù)據(jù)的正確性。由于會計核算軟件利用了計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的特點，在數(shù)據(jù)處理方法上與手工不同，造成了原手工會計下的部分控制方法部分地被融入到會計核算軟件中，例如，只有審核過的記賬憑證才能登賬等規(guī)則和控制，都被編制在軟件中，因此以會計核算軟件運用為主的會計工作中的內(nèi)部控制部分地被會計核算軟件所取代，在這種情況下的內(nèi)部控制特點主要表現(xiàn)為軟件控制和人工控制相結(jié)合，內(nèi)部控制向綜合控制發(fā)展。

（二）會計電算化對稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)

1.用會計核算軟件易做假賬，隱蔽性強(qiáng)

傳統(tǒng)手工核算如果要做假賬，從記賬憑證開始，相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬、報表都必須手工記錄，環(huán)節(jié)多，工作量大、痕跡明顯、證據(jù)直觀，因而易于發(fā)現(xiàn)。而計算機(jī)核算如果要做假賬則由于是計算機(jī)的記賬、算賬、登賬，其過程是計算機(jī)內(nèi)的邏輯運算過程，環(huán)節(jié)少、工作量小、痕跡不明顯、證據(jù)不直觀，所以隱蔽性極強(qiáng)，查處難度大。常見的做假手段有以下幾種：

（1）利用會計核算軟件中預(yù)先設(shè)置的“后門”做假。有的會計核算軟件設(shè)置有打包程序，當(dāng)記賬憑證營業(yè)收入科目金額超過設(shè)置金額時，計算機(jī)在登帳時自動會將多余營業(yè)收入打包轉(zhuǎn)走，不記收入賬簿。

（2）在數(shù)據(jù)錄入時做假。在計算機(jī)中制作記賬憑證時，更改數(shù)據(jù)或會計科目編碼或記賬方向，由計算機(jī)自動產(chǎn)生一套的假憑證、賬簿、報表，打印出來的假賬、假報表無修改痕跡，且計算機(jī)是根據(jù)輸入的假信息自動試算平衡，會計邏輯關(guān)系也沒有破綻。這種在輸入記賬憑證時做假的手法，稽查人員很難全面的進(jìn)行核查比對，只能采取抽查辦法，抽查就難免有漏網(wǎng)之魚，難于兼顧全面。

（3）利用部分可修改程序做假。由于各種財務(wù)軟件的編制程序是按系統(tǒng)層次結(jié)構(gòu)組織而成，在一定程度上可以進(jìn)行更改或添加的。以工業(yè)財務(wù)會計核算軟件為例，會計信息系統(tǒng)一般包括 7個子系統(tǒng)模塊：財務(wù)處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、材料核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、產(chǎn)品成本核算子系統(tǒng)、產(chǎn)成品銷售子系統(tǒng)、會計報表子系統(tǒng)。各模塊之間是相對獨立的，可進(jìn)行修改。模塊與模塊之間是通過定義文件連接產(chǎn)生報表，而定義文件的取數(shù)也是可以通過人工修改的。計算機(jī)中各種執(zhí)行文件很多，要在眾多的文件當(dāng)中尋找做假程序文件或查處不合法定義文件不是件容易的事。

（4）修改數(shù)據(jù)庫做假。在制作記賬憑證時輸入正確數(shù)據(jù)，在計算機(jī)中生成一套正確的賬、表后，又重新進(jìn)入賬、表數(shù)據(jù)庫，手工在數(shù)據(jù)庫修改相關(guān)賬、表數(shù)據(jù)，然后再打印出來。這樣產(chǎn)生的假賬隱蔽性更大，因為記賬憑證的信息與原始單據(jù)是一致的，會計邏輯關(guān)系也是正確的，人仍不易想到憑證與賬、表的數(shù)據(jù)不一致。

2.會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別

當(dāng)前，市場上的會計軟件既有各部門、各系統(tǒng)自行開發(fā)研制的具有特性的軟件，又有商品化軟件，無論是規(guī)模、研發(fā)人員水平，還是設(shè)計語言，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同，軟件系統(tǒng)林立，版本繁多。稅務(wù)稽查人員要全面熟悉并掌握這些軟件十分困難。另一方面由于稅務(wù)稽查隊伍的信息化技術(shù)掌握程度相對滯后，很難對各種財務(wù)會計核算軟件的編制程序、應(yīng)用程序是否合法合規(guī)做出鑒別。

3.法規(guī)制度不健全，監(jiān)管不到位

（1）認(rèn)證監(jiān)督機(jī)制滯后，財政部從 1994年始至今，相繼頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等規(guī)章，由于剛性不強(qiáng)，可操作性差，缺乏檢查和處罰措施，在現(xiàn)實中對會計核算軟件的研制、銷售、安裝、使用等方面的管理，實際上是處于一種放任和無序狀態(tài)。

（2）稅務(wù)部門對此項管理工作不到位。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定了從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，第六十條又規(guī)定了納稅人對此應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但由于稅務(wù)管理人員在思想上對這項管理工作重視不夠和稅務(wù)部門缺乏既懂計算機(jī)技術(shù)又懂會計核算的復(fù)合型人才，管理工作執(zhí)行情況很不理想。

（3）軟件開發(fā)公司出于自身知識產(chǎn)權(quán)保密性的考慮，不希望使用單位報送，而使用單位出于自身利益的考慮也不愿報送。且大多數(shù)財務(wù)軟件開發(fā)商都使用了加密裝置，如果開發(fā)商或使用單位不提供加密狗，稅務(wù)部門無法對其應(yīng)用程序的合法性進(jìn)行審核。

（三）應(yīng)對會計電算化的稅務(wù)稽查對策

會計電算化乃大勢所趨。稅務(wù)稽查只能正視這一現(xiàn)實，積極研究應(yīng)對措施。

1.建立管理機(jī)制，加強(qiáng)對會計核算軟件的管理

（1）建立會計核算軟件市場準(zhǔn)入機(jī)制。以法規(guī)形式進(jìn)一步要求所有商品化會計核算軟件在進(jìn)入市場前，都必須經(jīng)國家指定部門的鑒定認(rèn)可后方可生產(chǎn)銷售，自行研制或委托開發(fā)的會計核算軟件必須經(jīng)國家指定部門評審后方可使用。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會計核算模擬數(shù)據(jù)模型，對納稅人報送的會計核算軟件利用模擬數(shù)據(jù)對其合法、合規(guī)及準(zhǔn)確性進(jìn)行審查和分析。對經(jīng)審查不符合國家財務(wù)會計核算要求的軟件，應(yīng)責(zé)令納稅人停止使用。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人會計核算軟件報送工作的管理，建立相應(yīng)的管理制度，嚴(yán)格處罰措施，督促納稅人按期報送會計核算軟件和軟件使用說明書，對各種會計核算軟件實行檔案化管理。

2.對電算化稅務(wù)稽查在法律上予以規(guī)范

應(yīng)在立法上明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對實行會計電算化的納稅人開展電算化手段的稅務(wù)稽查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制訂電算化稅務(wù)稽查規(guī)程，規(guī)范電算化稽查的對象、方式、過程及稅務(wù)人員對企業(yè)的電子資料的保密責(zé)任等。

3.編制會計電算化稽查軟件

在目前條件下，可在現(xiàn)場實施稽查之前，組織稽查人員分析研究企業(yè)上報備案的會計核算軟件，借助企業(yè)本身的財務(wù)軟件進(jìn)行電算化稽查，同時積極摸索編寫稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的電算化稽查軟件，在實踐中試用和完善。

4.提高稅務(wù)稽查人員素質(zhì)

目前，不少稅務(wù)稽查人員缺乏必要的計算機(jī)知識，單靠現(xiàn)有的稽查人員還難以實施會計電算化稽查。因此，建議采用由稅務(wù)稽查人員和計算機(jī)專業(yè)人員相結(jié)合，組成電算化小組的形式開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查人員必須加強(qiáng)計算機(jī)知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上信息化時代的步伐。

[1] 陸國斌,王忠孝.新編會計電算化[M].大連:大連理工大學(xué)出版社,2008.

[2] 中國會計學(xué)會編寫組、初級會計電算化[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

[3]韋艷蘭.地方稅務(wù)稽查實務(wù)[M].南寧:廣西民族出版社.2000.

[4] 中國注冊會計師協(xié)會、稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

F232

A

1008-1151(2011)03-0144-02

2010-12-27

何衛(wèi)寧（1975－），女（仫佬族），廣西羅城人，河池市職業(yè)教育中心學(xué)校講師，會計師，研究方向為中職會計教學(xué)。