關于企業內部控制問題的若干思考

周長虹

(中國出版集團公司現代教育出版社,北京 100011)

關于企業內部控制問題的若干思考

周長虹

(中國出版集團公司現代教育出版社,北京 100011)

內部控制是現代企業實行有效管理、完成經營目標的制度規范和根本保證。當前,我國國有企業存在這樣或那樣的問題,其根本原因是其內部控制制度不完善或執行不力。文章在分析企業內部控制存在的諸多問題基礎上,提出了完善企業內部控制的基本對策。

企業;內部控制;對策

現代企業要想進行有效管理、實現經營目標,一個十分重要的方面就是加強內部控制。令人遺憾的是,我國的大多數企業在這方面做得都很欠缺,要么是根本沒有建立內部控制制度,要么是只有形式卻沒有實質,即內部控制制度形同虛設,沒有落到實處。這也是一些企業經營管理出現問題的根本原因。針對這種狀況,“為了加強和規范企業內部控制,提高企業經營管理水平和風險防范能力,促進企業可持續發展,維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益”,2008年財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》,構建了企業內部控制一個基本的框架。但是,由于不夠具體、明晰,執行中還存在不少困難。因此,2010年4月,財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》,為企業戰略、董事會職責、風險評估、員工薪酬、誠實守信、受托責任和審計等問題設定了良好的務實標準,標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體,結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標基本建成。這兩個文件的發布,為我國企業提供了一套適合企業實際情況、整合國際先進經驗的內部控制規范體系,從此,我國企業內部控制方面就有規可依、有章可循了。

一、企業內部控制存在的主要問題

目前,從我國企業內部控制的現狀來看,主要存在以下一些問題:

(一)企業治理結構不合理,內部控制環境較差

當前,我國大多數的國有企業是國有獨資公司。由于企業法人治理結構不合理,決策權與經營權沒有分離,導致管理層的強大權力失去制約,容易出現一言堂現象。由于董事會的監督與制衡功能被嚴重削弱,或者,內部控制機構缺乏獨立性,難以真正發揮監督作用。

(二)一些企業高層風險意識薄弱,內部控制理解不夠,重視程度不高

企業高層領導缺乏風險管控意識,沒有認識到內部控制對風險防范的作用,在作決策時以追求業績、追求增長速度為目的,忽視增長的質量和企業發展的可持續性,自以為是,好大喜功,不能充分地分析市場,制訂不切實際的目標,給企業造成了不必要的損失,影響了企業的可持續發展,嚴重者甚至使企業生存陷入絕境。

傳統的觀念把內部控制只是等同于內部監督。而根據《企業內部控制基本規范》,內部控制體系應包括五個要素:內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。這種傳統的狹隘、片面的理解,使得內部控制體系難以健全,缺少必要的程序和方法,因此,在實際中缺乏可行性。

(三)內部控制制度不合理

一些國有企業領導受以往計劃經濟體制的影響,對現代企業制度缺乏必要的了解,經營觀念落后,執行國家政策法規具有一定的機械性,簡單照搬照抄,不能根據自己企業的行業特點和經營規模,探索一套適合自己企業的內部控制系統。因此,所建立的企業內部控制體系缺乏針對性和適用性,難以發揮作用。

(四)內部控制執行不力,監管不嚴

好的制度要發揮作用就必須落到實處。“有法不依”、“執法不嚴”,那么,再好的法律也只是一紙空文。同樣的道理,內部控制體系要發揮有效作用,也必須嚴格執行,嚴格監督。這里的監督,不僅包括企業的自我監督,而且,還包括政府的監督、社會的監督。本來,這幾方面應該相互促進、相互協調、相互制約,但是,由于各方面的原因,有時候“共管”變成了“共不管”,變成了相互推諉。現在,很多企業并不缺少好的內部控制制度,但由于執行不到位,內部控制監督功能虛化、弱化,制度也就流于形式。

(五)適應外部環境變化能力較弱

由于歷史原因,國有企業內部結構復雜,管理層級較多,實行內部控制成本較高,不適應市場經濟的需要;而且,在與國際大企業打交道過程中,對國際市場的適應能力更弱,內部控制更難以有效實施。

二、企業內部控制的若干建議

針對企業內部控制存在的上述主要問題,筆者認為,可以采取若干措施,來進一步規范企業內部控制。

(一)進一步推進相關法律法規的制定和完善

前面提到的五部委發布的兩個文件,雖然為企業內部控制提供了依據,但僅僅有這樣兩個文件是遠遠不夠的,因為它們只是為企業內部控制提供了一個初步的框架,而不是具體可操作的規范。而且,企業內部控制的立法,僅有五部委的參與也是遠遠不夠的,還必須廣泛征求更多相關部門、各行業的意見,在更廣泛的范圍內達成共識,從而提高內部控制規范的法律效力。

(二)繼續深化國有企業體制改革,為內部控制營造環境

在企業內部控制中,內部環境是最重要的要素,它是實行有效控制的基礎。因此,一定要營造良好的內部控制環境。而要做到這一點,就必須達到權力制衡。要達到權力制衡,就必須深化國有企業體制改革,完善現代企業組織機構,適當發展混合所有制經濟,使企業產權多元化,在股東會、董事會、監事會、經理層之間形成權責分配,使各項管理責任能落到實處。

(三)提高認識,進一步完善內部控制體系

提高企業內部控制水平的最為有效的措施,就是讓企業特別是企業領導懂得內部控制的重要性,具有正確的內部控制理念。企業和企業領導懂得了內部控制的重要性,他們就會由被動的參與轉變為主動的管理。[1]

國家相關管理部門可以通過各種形式,向企業宣傳普及內部控制的有關知識,讓所有員工了解重要的法律法規和企業內部控制規范,使之做到全員參與、全過程管理。特別是要讓企業管理層樹立內部控制優先的思想,以先進的實踐經驗為基礎,靈活性與原則性相結合,在優化內部控制機制方面下功夫,培養風險管理的意識,制定信息資料流轉通報制度,全方位構筑企業內部控制的規范體系。

企業內部控制由不同的管理層次實施,主要包括:治理層實施的戰略層次、經理層實施的管理層次和工作人員實施的業務層次。這三個層次的目標逐層分解細化,呈金字塔形。分層次實施內部控制,既有利于各級員工明確責任,又有利于監管部門的監管。[2]加強監管,不要使內部控制流于形式

企業內部控制不是企業經營管理的口號,而必須貫穿于企業經營管理的全過程;它也不只是企業的一系列的規章制度,而必須貫徹到企業經營管理活動之中。這就要求對企業內部控制過程進行全程監督,而不能流于形式。

令人欣慰的是,2004年中航油投資金融衍生品失敗、2008年三鹿奶粉事件之后,中國政府、企業和社會各界已經從教訓中認識到經營風險的可怕,認識到了企業內部控制的重要,認識到了企業內部控制體系確實影響到企業的生存與發展。

(四)充分利用信息技術,加強信息管理

信息與溝通是企業內部控制系統的有力保障。企業必須建立良好的信息與溝通系統,使企業內部控制的相關信息在企業內部得以及時、準確的流轉,從而實行有效的內部控制。良好的信息與溝通機制,可以提升企業內部控制的效率和效果。

(五)不斷創新以適應環境的變化

國有企業必須通過創新,適應外部環境的變化,改善內部控制體系,與國際內部控制框架接軌,從而建立和完善現代企業制度。創新是一個企業活力的源泉。這種創新包括技術創新、管理創新、制度創新。而內部控制制度,是管理創新一個非常重要的視角,它既要支持企業創新,又要防止在創新過程中出現舞弊行為。

隨著全球化的發展,隨著國際交往的擴大,我國企業機遇與挑戰并存。市場競爭越來越激烈,市場環境越來越復雜,在與國外先進企業的合作與競爭中,如何通過比較,去其糟粕,取其精華,建立強有力的企業內部控制制度,國有企業的探索必將是任重而道遠。

[1]張國慶,周劍鋒.淺談國有企業內部控制[J].經濟研究參考,2010(58).

[2]池國華,趙丹,劉逢春.企業內部控制規范體系解析與實施意見[J].財務與會計(理財版),2010(9).

Internal Control and Its Countermeasure

ZHOU Chang-hong
(Modern Education Press,CNPUBG,Beijing 100011,China)

The system of internal control plays a very importantrole in modern enterprise.There are some different kinds of problems in state-owned enterprises;the reason may be lack of system of internal control or executive force.In order to resolve these problems,the author put forward some advice on improving the system of internal control.

enterprise;internal control;countermeasure

F272

A

1008-2603(2011)06-0047-03

2011-11-15

周長虹,女,中國出版集團現代教育出版社社長助理,財務部主任。

(責任編輯:王 荻)