各國注冊會計師考試制度比較

劉 成

（中南財經政法大學 會計學院，湖北 武漢 430060）

各國注冊會計師考試制度比較

劉 成

（中南財經政法大學 會計學院，湖北 武漢 430060）

我國于1991年開始實施注冊會計師全國統一考試制度，至今已成功舉辦19次考試，其間經歷了一系列改革，使我國注冊會計師考試制度越來越完善，選拔出許多優秀的注冊會計師人才。隨著我國企業走出去，需要更多具有國際視野、通曉國際慣例的注冊會計師為之服務，而注冊會計師的水平很大程度上受注冊會計師考試制度的影響。本文在分析了先進國家的注冊會計師考試制度的基礎上，提出一些改進我國注冊會計師考試制度的建議。

注冊會計師考試制度；報考條件；考試內容

隨著會計市場的開放，中國注冊會計師要走向世界，得到別人的認可。而注冊會計師考試制度的設計是否合理將直接影響到注冊會計師的水平，進而影響中國注冊會計師走出去的步伐。本文在對國外先進國家注冊會計師考試制度比較的基礎上，提出改進我國注冊會計師考試制度的一些看法。

一﹑各國的注冊會計師考試制度比較

由于各國的具體情況不同，考試制度也存在很大的差異。下面分別從報名條件、考試科目、合格要求及會員資格認定等來比較各國的考試制度。

（一）美國

從1917年開始，美國會計師協會（AICPA）開始提供統一會計師考試，以作為各州核發會計師執照的評量工具。經過一系列改革，美國現行注冊會計師考試制度已十分成熟。現行CPA考試報名資格依照報考的州不同，而有不同的資格限制，因為美國每一個州都有自己的規定。但有一個共同點，就是考生要有會計、商法、經濟學等相應學科的學分，且需要有一定的實踐經驗。從2000年起，大部分州將考生報考學分的要求從120分提高到150分（相當于研究生水平）。現在考試科目為審計、財務會計報告、法規、商業環境。從2003年起使用計算機進行測試，一年按照四個季度分為四個考試窗口開放考試，每年除了3、6、9、12月不能考試外，其他的每個月每天都可以考試，但考生不可在同一個考試窗口重考同一科目，需等到下一個考試窗口，即同一科目每人每年可考4次，所有科目應在18個月內考完（也就是共有6次考試機會），通過全部考試并取得不少于80小時的實踐經驗，即可成為AICPA會員。

（二）德國

目前，德國法定審計協會（WPK）組織的考試最具有代表性，WPK考試的報名條件包括教育要求與實踐經驗要求。對于教育要求，報名者要具備大學學歷，鼓勵具備工商管理學位（會計）或法律專業學位的人士報名。如果考生沒有大學學歷，則要求在法定審計師事務所有至少10年的審計工作經歷，或者在公共會計師事務所或擔任稅務顧問有至少5年的經歷。 對于實踐經驗要求，考生要具備不少于3年的執業經驗。其中考生至少有2年以上參加財務報表審計工作的實踐經驗，同時還應具備完成法定審計后撰寫審計報告的能力。另外還應有至少1年的工作經驗。

法定審計師的考試包含筆試和面試兩部分。筆試考試包括7科試卷：審計、企業估價和職業規則（一），審計、企業估價和職業規則（二），企業管理和經濟學（一），企業管理和經濟學（二），稅法（一），稅法（二），公司法。《德國注冊會計師考試法》規定，如果部分考試科目未通過，可連續參加考試，但如果失敗3次，則不能再參加考試。在參加筆試后，如果考生取得合格成績，則可以參加面試。面試的知識范圍與筆試基本相同，但增加了關于《職業法》的考試內容，最終根據筆試和面試的成績決定考生是否通過，在通常情況下，筆試成績占60%，面試占40%。由于嚴格的資格限制，申請者一般要在35歲左右才能成為合格的法定審計師。

（三）英國

在英國，注冊會計師考試由皇家特許的三家注冊會計師協會舉行。這里主要介紹英格蘭及威爾士特許注冊會計師協會（ICAEW）組織的注冊會計師考試。英格蘭及威爾士特許注冊會計師協會（ICAEW）成立于1880年，從1882年7月開始實行考試制度。現行考試制度規定報考人員應具備高中以上畢業的學歷，同時，報考人員一般應與ICAEW會員的事務所簽訂一份為期3年的培訓協議后方可參加考試，由該事務所支付工資及相關的考試費用。如未與事務所簽訂培訓協議，只能先參加職業級考試再參加高級考試。且在參加高級考試前必須再與事務所簽訂培訓協議。考試分兩個層次，第一層次為職業級考試，第二層次為高級考試。職業級考試共有6個科目：會計、企業財務、審計與鑒證、財務報告、企業管理、稅法。每科考試的時間為3小時，另外還要通過法律方面的評估，每年4次考試。高級考試有3個科目，其中兩門為高級技術勝任能力測試（均為綜合性試卷，內容涵蓋較寬），另外一門為高級案例分析（試卷為開卷考試），前兩個科目的試卷考試時間為3.5小時，高級案例分析為4小時，每年兩次考試。考生應在3年內的6次考試中通過全部考試科目。考生通過職業級考試后，將發給職業會計證書。通過高級考試并完成3年培訓計劃后，將取得特許會計師證書，并成為ICAEW的會員。

（四）日本

日本注冊會計師考試于1948年第一次舉行。現階段日本注冊會計師考試分三階段考試。第一階段考試對報名者不做年齡和學歷的限制，考試科目包括國語、外語、數學和論文。有3種可以免試的情況：大學畢業生、修完大學一般基礎課程的“高等職業學校”畢業者、在司法考試和不動產鑒定師第一次考試中的合格者。通過或免于第一階段考試的人員可參加第二階段的考試。第二階段考試的目的是判斷是否具有注冊會計師的專門知識。考試科目包括簿記、財務報表理論、審計學、成本計算、商法、經營學。在大學任教教授或副教授3年以上及獲得博士學位者、司法考試第二次合格者、不動產鑒定師考試第二次合格者，可免試相關科目。第二次考試合格后從事一年的實務或者輔助注冊會計師業務2年以上者可參加第三次考試。第三次考試是為判斷是否具有注冊會計師必要的高層次專業應用能力。考試科目有：財務分析，財務審計和其它有關實務、論文。三次考試合格，具有一定實踐經驗并經注冊會計師審查委員會審查通過，即可注冊登記為注冊會計師。

第一階段考試形式為筆試，每年3月份舉行一次；第二階段考試形式為筆試，每年7月份舉行一次；第三階段第三階段考試形式為筆試和口試兩部分，每年舉行兩次。

二、對我國注冊會計師考試制度的借鑒

我國現在的注冊會計師考試分為兩個階段：專業階段和綜合階段。考試科目為6+1，但是和其他各國比較起來，還有一些地方有待完善。

（一）應適當提高注冊會計師考試報名條件。我國現行的注冊會計師考試報名條件偏低，只要具有大專以上學歷或具有會計或相關專業中級以上技術職稱者均可報名參加考試，而國外先進國家大多要求具備大學學歷或修滿會計相關學科學分。由于我國注冊會計師報名資格限定不嚴使得許多非會計相關專業的人參與考試,而這些非會計專業人員通過幾個月時間對考試教材的學習和輔導資料的練習，就可以參加考試甚至通過考試。但這些考生并未掌握扎實的會計專業基礎，而且缺乏相應的執業能力。審計是個很需要職業判斷的職業，非會計人員不可能在對幾本考試教材的學習后就能很快形成職業判斷的。因此，筆者認為應提高報名條件，要求修滿會計、稅務、經濟法等相應學科的學分后才能報名參加考試。

（二）應拓寬考試內容，增加考試次數。2009年注冊會計師考試制度改革后，注冊會計師考試由以前的一個階段分為兩個階段，考試科目也由以前的5門增加為6+1。第一階段考試科目有6門，在以前5門的基礎上增加了一門公司戰略與風險管理。第二階段設了一門職業能力綜合測試。這次改革較之以前確實有很大改進，但較之國外先進國家，考試涉及的內容仍然不夠全面。當前企業對事務所的專業服務需求正超出傳統的財務報表審計服務，事務所要能夠提供多元化服務。這就要求注冊會計師必須通曉會計、審計、財務管理、企業管理、國際貿易、法律、稅收、財政、金融等多方面的知識。除此之外，合格的注冊會計師還應具備良好的溝通能力，較好的寫作能力及良好的外語水平以滿足執業的需要。所以筆者認為，第一階段作為專業知識考核，應該再加入一些金融及管理類的科目。現行考試制度規定考生通過第一階段的全部考試科目后就可以參加第二階段的考試。雖然《考試制度改革方案》中建議考生在具有一定實務工作經驗基礎上參加第二階段考試，但沒有對實踐經驗有強制要求。這依然不能解決一些考生成為注冊會計師后缺乏實際解決問題的能力的狀況。筆者建議在通過第一階段的考試后，并有2年的相關工作經驗才能參加第二階段的考試。由于考試內容的增加，難度也相應有所增加，在保證質量的前提下為了滿足我國對注冊會計師的需求，可適當增加每年注冊會計師考試次數。

（三）應豐富考試形式。目前考試形式為筆試閉卷，題型多為選擇題、計算題或綜合題，很少有案例分析，因此理論性比較強，不能體現應試者的職業判斷能力，許多考生靠死記硬背也能通過考試，這就造成了在實際工作中談理論往往是一套一套，談實務就啞口無言，靈活性不夠。在報考的人員中有相當一部分考生僅為了獲得考試合格證書，提高自身的 “含金量”。我國從1991年考試全國統一注冊會計師考試，現有注冊會計師15萬多，但執業人員只有8萬多。所以筆者認為題型設置應更具有針對性，使得通過考試選撥出來的人都是準備到事務所執業的人員，出題方面適當增加一些只有具備一定實踐經驗才能解答的題目，這樣可以促使應試者先去實習一段時間再參加考試。在考試方式上也可有些改變，比如學習美國采用計算機技術，可以提高考試的效率與科學性，同時也可以節約成本。每年考試報名人數與實際考試人數都有一定差距，有許多考生到考試那一刻就放棄了，這樣造成了許多試卷的浪費，采用機試就可以避免這類情況發生。

（注：本文系湖北省會計學會2009~2010年度會計科研課題“我國注冊會計師考試制度改革研究”階段性成果，課題編號：HBKJ200815）

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