高校建設工程項目全過程跟蹤審計的必要性和重點內容探討

李 斌

(廣西工學院 審計室,廣西 柳州 545006)

高校建設工程項目全過程跟蹤審計的必要性和重點內容探討

李 斌

(廣西工學院 審計室,廣西 柳州 545006)

隨著我國高等教育事業的發展,高校招生數量逐年增加,許多高校原有的辦學規模和設施已不能適應發展的需要,各高校通過貸款等融資方式加大基建投入,擴大辦學規模,提高辦學效益和整體實力。為了保證高校建設工程項目的質量,規范投資,充分發揮資金的使用效率,全國各高校的內部審計機構都開始推行全過程跟蹤審計工作。全過程跟蹤審計能夠在招投標階段、施工合同、工程設計變更、施工現場簽證、隱蔽工程、工程結算等階段起到節約資金,提高投資效益,加強和改進建設項目管理,降低工程風險,預防腐敗行為滋生等作用。

高校;建設工程項目;全過程跟蹤審計

建設工程項目全過程跟蹤審計是高校內部審計機構依據國家有關的法律法規和相關規定,全面、系統、連續地運用現代審計理論和方法對高校建設工程項目從立項到竣工決算全過程管理和技術經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計監督和評價的工作,是由事后審計向事前、事中審計的一種延伸,是以預防性、服務性和建設性為主要目的的一種現代審計監督的新模式。

1 高校開展建設工程項目全過程跟蹤審計的必要性

1.1 節約資金,提高投資效益。隨著我國高等教育事業改革步伐的加快,高校招生數量逐年增加,許多高校原有的辦學規模和設施已不能適應發展的需要,為了從根本上改善辦學條件,各高校通過貸款等融資方式改建老校區和新建新校區,以此來解決建設資金不足的問題[1]18。這些基本建設項目投資大、周期長、技術復雜,有時甚至多個建設項目同時開工,為了保證高校建設工程項目的質量,規范投資,充分發揮資金的使用效率,高校建設工程項目全過程跟蹤審計勢在必行。

1.2 審計關口前移,加強和改進建設項目管理,降低工程風險。由于起步比較晚,前幾年大部分高校的建設工程項目審計工作.更側重于事后審計,即多數情況下只能在工程竣工后進行結算審計。這樣導致了一些項目因為已既成事實,而無法更改,審計人員只能依據竣工項目的實際情況和施工過程中產生的書面變更簽證記錄來審核,即使審計發現了某些環節不合理、某些過程不規范,也無法在事后通過合理化的建議來節約該項目的成本、規范管理行為[2]182。

在建設工程項目的生命周期內,涉及到工程勘察設計、招投標、合同管理、甲乙雙方現場管理等各個建設環節,容易存在一些因管理不當而出現的漏洞。采用全過程跟蹤審計的模式,內部審計機構能在建設過程中及時以審計建議書的形式發現和報告這些環節中存在的問題,提出合理化的建議和意見,督促相關職能部門強化責任意識,關注質量控制,加強建設項目管理,使建設、設計、造價咨詢、招標代理、施工、監理等各個單位,在建設過程中顧全大局、求同存異,發揮整體管理效益,降低工程風險。

因此,事后的靜態控制必須向事中、事前的動態控制轉移,這種新型的審計周期貫穿整個項目的建設期,對高校建設工程項目的質量、進度及資金總量的靜態控制和動態管理將起到決定性的作用。

1.3 預防腐敗行為滋生,發揮內部審計“免疫系統”的建設性作用。高校建設工程項目一方面有力地促進了高等教育事業的發展,但另一方面,該領域的腐敗現象卻逐漸呈現出一個頻發的態勢,引起社會高度關注。根據統計和分析,高校大多數建設工程項目腐敗案件,與內部控制制度和監督的缺失緊密相關[3]24。

作為高校建設工程項目全過程跟蹤審計的主要執行者,高校的內部審計機構通過在關鍵環節實行有力的審計監督,堵塞內部控制和管理過程中的漏洞,可以有效地預防和減少職務犯罪,腐敗沒有了滋生的條件,腐敗自然就難以發生。

2 高校開展建設工程項目全過程跟蹤審計的重點內容

2.1 招投標階段的審計。建設工程招投標是在市場經濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[4]59,是引入競爭機制從而優中擇優訂立合同的一種法律形式,對高校建設工程項目招投標進行審計,就是對建設工程施工招投標活動的有效性、真實性和合規性進行審查、監督、評價。主要包括以下內容:

2.1.1 招標文件:審查招標文件是否合法合規、格式和內容是否全面準確;審查招標文件的計價要求、合同主要條款內容;審查招標的時間、投標有效期是否符合要求;審查評標辦法是否合理,評分標準是否合理。

2.1.2 工程量清單:審查工程量清單的內容是否完整;審查是否包含項目編碼、項目名稱、項目特征、計量單位和工程量等五個基本要件;審查清單的描述是否具體詳實準確。

2.1.3 招標控制價:招標控制價編制單位是否具有相應的資質;定額消耗量的套取是否合理;材料的市場價、暫估價的取值是否合理;審查招標控制價費用的計取是否合理。

2.1.4 投標報價:審查投標人資格是否符合招標文件要求;審查是否有不平衡報價;審查是否低于成本,惡意低價競標;審查投標報價說明內容與招標文件的要求有無不一致的地方;審查工期與質量是否滿足招標文件要求;審查施工組織設計中相關方案是否合理。

2.2 施工合同的審計。建設工程施工合同是建設單位和施工單位為完成商定的土木工程、設備安裝、管道線路敷設、裝飾裝修和房屋修繕等建設工程項目,明確雙方相互權利義務關系的協定。目前高校的大中型建筑工程施工合同基本都采用《建設工程施工合同(示范文本)》(GF—1999—0201)的格式合同,該合同主要由三大部分構成,即協議書、通用條款和專用條款[4]188。其中,專用條款由于包含該工程的質量、工期、價款、材料、工程款支付方式等重點內容,所以該部分應作為合同審計的重點,具體核對合同內容與招標文件是否相符,意思表達是否明確。

除此以外,合同審計也要關注合同形式是否明確、格式是否規范、合同主體是否合法、內容是否準確完整、工程變更的結算方式是否符合約定、工程質保期限和金額的約定、工程索賠等。

2.3 工程設計變更、施工現場簽證的審計。由于市場競爭激烈,施工單位在競標時為了確保中標,不得不降低利潤空間進行報價。中標后,為了彌補讓利損失,獲取最大利潤,便將目光轉向了設計變更和現場簽證,想以此提高工程造價。施工單位會千方百計通過各種方式拉攏建設參與人員,這時就會出現少數甲方和監理管理人員,為了一己之利,相互勾結,人為制造各種設計變更、現場簽證,嚴重者甚至捏造事實、弄虛作假,合謀作偽簽證、假變更。

因此施工中嚴格控制設計變更、現場簽證,是全過程跟蹤審計工作的重中之重,對于控制工程造價非常關鍵。在制度流程方面,建設單位須制定并完善工程設計變更及簽證制度,根據工程具體情況制定相應規則、簽字程序、注意事項,使設計變更及簽證工作有章可循。首先判定設計變更與現場簽證的真實性,再對設計變更進行技術經濟研究、費用計算后再做決策,并做好設計變更后材料、設備及未安裝的成品、半成品的回收工作;工程簽證要嚴格按規定的程序、內容、時間辦理,保證簽證工程量準確,簽證內容真實。建立好簽證聯簽制度和審計現場審計制度等,對簽證單必須進行連續編號并及時歸檔,以防止偽造和篡改。

內部審計機構應在審計過程中特別關注簽證量過大、價格過高、簽證單資料不齊、程序不完備的變更項目。主要審查變更與簽證是否真實需要,手續是否完善,資料內容是否完整、真實[5]195。審計過程中,特別注意核查定額或者投標報價內是否已經包含了該簽證的內容,采取的施工措施是否原為施工單位計劃當中的步驟等。工程簽證單若無建設單位、審計部門、監理單位、施工單位四方聯合簽署詳細意見,則屬無效[6]75。

2.4 隱蔽工程的審計。隱蔽工程指的是上道工序被下道工序所掩蓋,其自身的數量、質量無法再進行檢查的工程。例如,土石方挖填工程、基礎工程、鋼筋工程、線路鐵件預埋工程等。這些工程因其自身的特殊性,在隱蔽后無法看到,也無法進行全面的再檢查,給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機,因此是最難監督、最容易產生爭議和滋生腐敗的地方。并且,在當前一些高校的實際工作中存在的現狀是,工程完工后,如果沒有接到舉報或有確鑿證據一般不會對隱蔽工程進行剝離檢查,所以施工過程中的監督就顯得尤為重要。

對隱蔽工程的審計,審計人員應采取多種手段和方式,比如在工程隱蔽前拍攝現場圖片,在現場進行材料取樣,督促相關責任人員做好隱蔽工程記錄[7]39。為了避免結算時的爭議,隱蔽工程檢查記錄和簽證不僅要求在客觀內容和數據等方面必須詳細,而且與工程造價有關的信息也應全面具體。

2.5 工程結算的審計。工程結算的重要依據是工程竣工圖,目前竣工圖成圖的一般步驟是,施工單位根據施工過程發生的設計變更、工程簽證聯系單以及實際變化的工程量情況對施工圖紙做修改,交由高校的基建管理部門和監理人員進行圖紙審簽。此時若審簽人員專業性或責任心不強,極易漏核竣工圖的虛標高繪,造成竣工圖的工程量或材料規格虛高。

因此,審計人員在結算審計時,對于竣工圖的各項圖形數據,應注意增加的內容是否重復而導致多算,已經取消的項目是否仍列在竣工圖上,隱蔽部分竣工圖是否與原始的資料或影像資料相符等。此外,若竣工圖某些變更部位與原設計圖規格尺寸差別較大,或圖形尺寸發生了變化,但并無變更資料作為支撐,這樣的情況應深入到工程現場進行實際工程量的核實或要求對方補充完善資料。

其他方面,審計人員應檢查施工單位對于合同規定的工作任務是否按質按量全部完成,審查施工單位上報的各結算單價是否嚴格遵守合同約定,如各分項工程是否嚴格執行合同價等。

3 結束語

高校建設工程項目全過程跟蹤審計是一種審計模式的創新,從目前的實踐來看,其對關鍵環節的控制、高校范圍內建筑市場秩序的規范、預防和減少腐敗的滋生等方面起到了重要的作用。通過全過程跟蹤審計可以及時督促建設各方加強管理,控制工程建設成本,提高資金使用效益和工程項目質量,為高校實現又好又快發展提供堅實保障。

[1]陶苗苗.淺談高校建設項目跟蹤審計[J].泰山鄉鎮企業職工大學學報,2010(6).

[2]謝麗華.淺議高校全過程跟蹤審計參與基建工程管理[J].財經界,2011(6).

[3]楊柳.高校建設工程項目跟蹤審計中關鍵環節的識別與控制 —基于對建筑領域腐敗問題的思考[J].中國管理信息化,2010(12).

[4]劉黎虹.工程招投標與合同管理[M].北京:機械工業出版社,2009.

[5]劉芳.高校建設工程跟蹤審計實施要點探析[J].山西建筑,2010(11).

[6]吉慧鴻.初探高校建設工程項目審計監督工作[J].財會研究,2011(2).

[7]盧向前.政府性投資建設項目跟蹤審計的必要性與重點內容探討[J].廣西城鎮建設,2009(9).

Discussion of Necessity and Key Content University Project Construction Follow-up Auditing wholly

LI Bin
(Guangxi University of Technology,Liuzhou Guangxi 545006)

As China’s development of higher education,the number of college enrollment increases every year,many colleges and universities sponsoring the original size and facilities can not meet the development needs of colleges and universities to increase financing through loans,infrastructure investment,to expand the size of school,to improve operating efficiency and overall strength.In order to ensure the quality of university construction projects,regulate the investment,give full play to the efficient use of funds,colleges and universities across the country are starting to implement internal audit to track the entire process of audit work.The whole process of tracking the audit can be in the bidding phase,construction contracts,engineering design changes,construction site,visa,hidden works,settlement and other stage plays to save money,improve investment efficiency,strengthen and improve construction project management,reduce project risk,the prevention of corruption breeding behavior and so on.

university projects construction;the whole process of tracking auditing;necessity

F239

A

1673-8861(2011)03-0124-03

2011-06-10

李斌(1983-),男,廣西桂林市人,廣西工學院助理工程師,碩士研究生。主要研究方向:工程造價、審計。