全面預(yù)算管理體系研究

吳秀芹

（濰坊市投資公司，山東 濰坊 261061）

全面預(yù)算管理體系研究

吳秀芹

（濰坊市投資公司，山東 濰坊 261061）

推行全面預(yù)算管理，是高效完成企業(yè)資源配置過(guò)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算期目標(biāo)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效管理體系。文章從推行全面預(yù)算管理的必要性、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的核心要素、推行全面預(yù)算管理應(yīng)把握的幾個(gè)原則及應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題等四個(gè)方面入手，提出了構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的現(xiàn)實(shí)路徑，為企業(yè)深化內(nèi)部管理，構(gòu)建現(xiàn)代管理體系提供理論指導(dǎo)。

全面預(yù)算管理；績(jī)效管理；內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在對(duì)未來(lái)環(huán)境預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并逐層分解，下達(dá)給企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以價(jià)值形成反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排，通過(guò)全面預(yù)算的執(zhí)行、考核，最終完成企業(yè)資源配置過(guò)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算期目標(biāo)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。越來(lái)越多的實(shí)踐表明，全面預(yù)算管理是支撐企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的科學(xué)管理工具，是轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)最小投入、更多產(chǎn)出的有效手段。

一、企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性

1.全面預(yù)算管理是解決管理矛盾的重要舉措。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，特別是在高速發(fā)展階段，良好的業(yè)績(jī)掩蓋了管理上的大量矛盾，如不及時(shí)解決，將影響企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，甚至危及企業(yè)的生命。例如，目前很多公司存在著組織架構(gòu)與職責(zé)不夠清晰、業(yè)務(wù)流程不盡規(guī)范、內(nèi)部控制程序不完善、沒(méi)有建立起風(fēng)險(xiǎn)防范體系等問(wèn)題，如果不能及時(shí)解決，一旦企業(yè)發(fā)展速度減慢，或遇特殊事件發(fā)生，企業(yè)將陷入被動(dòng)局面。

2.全面預(yù)算管理是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的必然要求。企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面臨千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)家宏觀調(diào)控政策、行業(yè)法規(guī)、市場(chǎng)供求、上游產(chǎn)品價(jià)格等諸多因素瞬息萬(wàn)變，產(chǎn)品不斷經(jīng)歷從供不應(yīng)求到供過(guò)于求的周期波動(dòng)，不可避免地影響企業(yè)的平穩(wěn)生產(chǎn)。因此，企業(yè)成本費(fèi)用控制能力是新的市場(chǎng)環(huán)境下求生存、求發(fā)展的關(guān)鍵。推行全面預(yù)算管理，把更多精力由市場(chǎng)、生產(chǎn)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)移到成本控制上來(lái)，通過(guò)夯實(shí)管理基礎(chǔ)，挖掘潛力，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.全面預(yù)算管理是高效配置企業(yè)資源的有效途徑。企業(yè)的發(fā)展過(guò)程也就是資源的配置過(guò)程，在這一過(guò)程中，需要解決資源歸屬、資源計(jì)量、信息對(duì)稱、權(quán)威配置等問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)的資源配置始終圍繞資源的有限性開(kāi)展，必須約束資源配置以提高利用效率。推行全面預(yù)算管理，可以約束資源分配，有效解決資源有限和需求無(wú)限矛盾，建立起有效的內(nèi)在約束機(jī)制，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)健的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、又好又快發(fā)展。

二、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的核心要素

全面預(yù)算管理是科學(xué)的管理工具和有效的管理平臺(tái)，是企業(yè)計(jì)劃管理的延伸和精細(xì)化、科學(xué)化的結(jié)果。構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的核心，應(yīng)包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容。

1.建立預(yù)算組織保證體系。全面預(yù)算管理是系統(tǒng)工程，需要各部門的協(xié)同配合。為此，需要設(shè)計(jì)并建立預(yù)算管理組織體系：預(yù)算管理委員會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）、預(yù)算管理辦公室（成本控制中心）、各預(yù)算責(zé)任中心，并明確各機(jī)構(gòu)在預(yù)算組織機(jī)構(gòu)中的定位和具體職責(zé)，使各機(jī)構(gòu)預(yù)算分工明確，既各有側(cè)重，又相互配合，以保證企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行更有效率。

2.優(yōu)化預(yù)算制度支持體系。為保證全面預(yù)算管理的開(kāi)展，需要同步優(yōu)化企業(yè)管理制度，形成系統(tǒng)的全面預(yù)算管理制度體系，其中包括預(yù)算編制辦法、預(yù)算執(zhí)行辦法、預(yù)算分析辦法、預(yù)算追加辦法、預(yù)算調(diào)整辦法、預(yù)算仲裁辦法、預(yù)算考評(píng)辦法、責(zé)任中心預(yù)算員指導(dǎo)辦法、預(yù)算管理基礎(chǔ)規(guī)范辦法等，從制度上保證全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行，從而對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)行全方位的控制。

3.完善綜合績(jī)效考核體系。為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要將預(yù)算考評(píng)納入綜合績(jī)效考評(píng)體系，并根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，修訂和完善企業(yè)綜合績(jī)效考評(píng)體系。這樣，才能既有過(guò)程控制，又有結(jié)果導(dǎo)向，既保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了可衡量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

4.建立預(yù)算分析改進(jìn)體系。定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)，各單位負(fù)責(zé)人分析本單位預(yù)算完成情況，并找出存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施及建議，制定下一季度成本控制目標(biāo)。成本控制中心匯總本期預(yù)算完成情況、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題、成本控制中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)措施及建議等，向預(yù)算管理委員會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）匯報(bào)，督促改進(jìn)，并在下期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)中檢查改進(jìn)結(jié)果，建立預(yù)算改進(jìn)督查機(jī)制。

三、推行全面預(yù)算管理應(yīng)把握的幾個(gè)原則

全面預(yù)算管理是科學(xué)的管理工具，但要讓它真正發(fā)揮作用，在實(shí)際應(yīng)用中，還必須把握好以下幾個(gè)原則。

1.合理確定管理主題。全面預(yù)算管理的作用主要有：控制成本費(fèi)用、優(yōu)化資源配置、支持企業(yè)戰(zhàn)略、提高運(yùn)行效益、完善公司治理、化解公司風(fēng)險(xiǎn)。但是，推行全面預(yù)算管理不能期望同時(shí)發(fā)揮這么多作用，如果同時(shí)推進(jìn)，平臺(tái)無(wú)法承受，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體環(huán)境和各階段的不同，科學(xué)合理確定當(dāng)期全面預(yù)算管理的主題。

2.以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向。全面預(yù)算是企業(yè)應(yīng)該擁有資源和已經(jīng)擁有資源的博弈產(chǎn)物，如果僅僅從現(xiàn)有資源出發(fā)，有多少資源干多少事情，企業(yè)就不可能做強(qiáng)做大。企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，首先搞清楚自己的發(fā)展需要多少資源，再去搞清楚自己已經(jīng)擁有多少資源，最后，研究資源缺口如何解決。只有以一個(gè)開(kāi)放的心態(tài)去吸引整合資源，企業(yè)才能越做越強(qiáng)，越做越大。

3.以績(jī)效考評(píng)為保證。全面預(yù)算管理的有效性主要反映在預(yù)算考評(píng)的科學(xué)性和嚴(yán)格性。目前，很多企業(yè)的預(yù)算考評(píng)僅僅是企業(yè)綜合績(jī)效考評(píng)體系中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一部分。但如果把預(yù)算考評(píng)和企業(yè)綜合績(jī)效考評(píng)有效融合，不但可以極大地調(diào)動(dòng)員工積極性、規(guī)范員工工作行為，還可以為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供有力保證，提高全面預(yù)算管理的成功率。

4.以專項(xiàng)管理為補(bǔ)充。全面預(yù)算管理不僅約束企業(yè)資源配置，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供保證，還為開(kāi)展專題企業(yè)管理活動(dòng)提供了契機(jī)。為此，在推行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，可以同步推行六西格瑪管理、全面質(zhì)量管理、精益生產(chǎn)管理、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理等，能夠取得更好的效果。

四、推行全面預(yù)算管理應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題

推行全面預(yù)算管理，是企業(yè)管理的重要舉措，是內(nèi)部利益的優(yōu)化調(diào)整，必然面臨諸多阻力與問(wèn)題，特別要注意抓好以下幾個(gè)方面：

1.統(tǒng)一思想。全面預(yù)算管理是企業(yè)資源的約束性分配，其勢(shì)必會(huì)調(diào)整原來(lái)的既定利益，帶來(lái)各種阻力，需要從企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層面正確決策，全力推動(dòng)。否則，在強(qiáng)大的利益阻力面前，這項(xiàng)工作無(wú)法開(kāi)展。同時(shí)，全面預(yù)算管理是信息對(duì)稱的過(guò)程，只有決策核心層才具備信息對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，主要領(lǐng)導(dǎo)者的親自參與，才能真正提高全面預(yù)算管理的可能性，形成合力，共同討論預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算主題，共同分析預(yù)算存在的問(wèn)題、解決措施，也才能真正將其落到實(shí)處。同時(shí)，需要通過(guò)動(dòng)員大會(huì)、內(nèi)部媒體、工作例會(huì)等方式時(shí)時(shí)講預(yù)算，天天講成本，才能使全面預(yù)算工作深入人心，自覺(jué)執(zhí)行，從而取得較為理想的效果。

2.精心設(shè)計(jì)。正因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作有阻力，只有精心設(shè)計(jì)，才能確保推行成功。否則，全面預(yù)算管理工作可能半途而廢，或者效果不好。為此，企業(yè)在前期準(zhǔn)備上可以借助外力，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)、專家學(xué)者幫助進(jìn)行深入調(diào)研，理清預(yù)算環(huán)境，設(shè)計(jì)最佳方案，指導(dǎo)培訓(xùn)動(dòng)員、預(yù)算編制、協(xié)助執(zhí)行、配合考核，更重要的是幫助開(kāi)闊視野，深入思考，提高全面預(yù)算工作的有效性。

3.強(qiáng)力推動(dòng)。再好的方案設(shè)計(jì)，如果沒(méi)有強(qiáng)大的執(zhí)行力，得不到落實(shí)，也是枉然。為此，企業(yè)需要果斷決策，組建專門管理辦公室，從財(cái)務(wù)和技術(shù)部門選調(diào)精兵強(qiáng)將，強(qiáng)力推動(dòng)該項(xiàng)工作。只有建立高效的工作班子，才能頂住各種壓力，深入調(diào)研分析，化解利益矛盾，有效地推動(dòng)這項(xiàng)工作開(kāi)展，得到員工理解和認(rèn)同。

4.多方配合。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不但需要領(lǐng)導(dǎo)重視，還需要各職能部門配合，求同存異，全力配合支持預(yù)算管理工作。尤其是財(cái)務(wù)部門要全力提供信息支持和協(xié)助預(yù)算編制，人力資源部門修改綜合績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，使預(yù)算與考評(píng)能夠有效融合。各責(zé)任中心不但是預(yù)算執(zhí)行主體，還要成為預(yù)算編制能手，大家共同努力下，才能使全面管理工作順利開(kāi)展，并取得良好效果。

[1]李偉，徐紅.全面預(yù)算管理在降低企業(yè)成本中的應(yīng)用研究[J].山東經(jīng)濟(jì),2009，（1）：133-136.

[2]劉曉.論企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施[J].管理觀察，2009,(3)：45-46.

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[4]張樹(shù)巖.淺談企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代商業(yè),2009，（2）：66.

責(zé)任編輯：王玲玲

F272.71

A

1671-4288(2011)01-0114-02

2010-12-20

吳秀芹（1965-），女，山東文登人，濰坊市投資公司會(huì)計(jì)師。