建筑施工企業內部控制體系研究

□文/謝廣斌

建筑施工企業增加值在我國GDP中占據重要地位，已經成為國民經濟中的支柱產業。但建筑行業一向利潤微薄，風險較大，其中管理水平較低是制約企業發展的重要原因。為了加速企業發展，規范企業管理，提高企業抗風險能力，內部控制體系的建設越來越受到建筑施工企業的關注。

一、建筑施工企業內部控制要素分析

2008年6月，財政部會同證監會、銀監會、保監會、審計署制定并印發了《企業內部控制基本規范》，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素，下面就建筑施工企業來對五要素進行分析：

1、內部環境。內部環境是建筑施工企業實施內部控制的基礎，是其他內部控制因素的根基。主要包括組織結構、權利和責任的分配、管理哲學和經營風格與戰略的發展、人力資源政策和實務、企業文化與溝通、社會責任等內容。

2、風險評估。風險評估是識別與實現控制目標的潛在外部風險和內部風險并確定相應的風險承受程度的活動。首先采用定性與定量相結合的方法對風險發生的可能性及頻率進行評估，然后再對識別出的風險進行分析與排序，并對風險進行管理，采取恰當的風險應對行動。在這一程序中，建筑施工企業管理層擔當重要的角色。

3、控制活動。控制活動就是指對風險進行評估后，針對識別的風險制定的相應的控制措施。包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、調節和復核、財產保護控制、預算控制、營運分析控制、績效考評控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關資訊的有效的程序和系統。其中，信息包括內部信息和外部信息：內部信息主要是指會計信息、生產經營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術創新信息和綜合管理信息等；外部信息只要是指政策法規信息、經濟形勢信息、監管要求信息、市場競爭信息、行業動態信息、社會文化信息、行業動態信息、科技進步信息等。溝通需要在建筑施工企業內部以全方位方式進行，同時還需與外界各方保持有效溝通。

5、內部監督。內部監督可以確保內部控制保持有效的運作，由適當的人員評估控制的設計及運作情況，以及采取適當的跟進行動。監督過程是對內部控制系統的表現進行評估的過程，為對內部控制系統的有效性取得合理保證，還需對內部控制系統進行自我評價。

二、構建建筑施工企業內部控制體系的原則

內部控制體系的構建，應當合法、全面、有效、制衡，遵循一定的原則。

1、從實際出發，注重實效。首先，內部控制體系的構建應當在遵守相關法律法規的基礎上，從企業實際出發，找出企業管理中存在的薄弱環節，主要針對薄弱環節，全面梳理和優化企業業務流程。同時，建筑施工企業必須明確企業的遠期目標和近期目標，將二者相結合，保證建立的內部控制體系能夠較為容易地被企業員工所接受并得以推廣執行，企業風險得以有效控制。

2、全面把握，重點控制。建筑施工企業內部控制體系建設必須涵蓋全部經營業務，包括工程立項階段、工程招標階段、工程造價階段、工程建設階段、工程驗收階段，都需要實施適當的控制措施。內控體系建設不僅應當在各個活動層面不留死角，還要有重點地進行管理和控制，突出對重要部門、重要業務以及重要風險的控制。

3、總體規劃，有序實施?？傮w規劃是針對企業中各個部門組織結構、業務流程不盡相同，管理水平及業務覆蓋面也存在差異進行的，在總體上統一組織、統一標準、統一設計，在具體上根據各部門組織結構或業務類型有序地組織實施。

4、成本效益，經濟合理。企業面臨的風險是不可能完全避免的，只能通過適當的措施使其降至可接受的水平。內部控制措施的目的就是降低損失的影響。因風險降低產生的收益應能夠證明控制措施的成本是合理的。

三、構建建筑施工企業內部控制體系的措施

找出建筑施工企業面臨的各種風險，結合《內控規范》五要素，對各種風險提出易于操作、針對性強的防范措施是建筑施工企業面臨的難題。

1、建立健全建筑施工企業內部控制環境。企業的管理首先是對人的管理，企業的成功與否在很大程度上取決于管理者的素質，但很多企業往往只是側重于人員招聘、員工合同管理、績效考評、薪酬管理等內容，而忽略有針對性的人才培訓。學習與培訓不足，管理者知識與能力和社會的發展不能同步，會使企業的競爭力逐漸削弱。因此，提高建筑施工企業中高層管理人員的素質是構建內部控制體系的當務之急。

先進的企業文化有助于企業員工樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，影響著企業的發展方向，發展水平和發展速度等。建筑施工企業應當培養內外部結合、短期與長期結合的企業文化，保持健康的文化環境，為企業發展奠定基礎。

2、高度重視企業風險。對風險管理的好壞，也直接影響著企業的生存和發展。建筑施工企業應當樹立風險防范與控制意識，收集風險管理信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出風險管理解決方案，監督風險管理實施過程，建立防范風險的長效機制。

3、加強業務控制活動。在項目承攬階段，應對業主的信譽、資金、經驗、實力等進行分析，對項目所在地的政治、經濟、自然環境、社會文化、法律法規等進行市場調查，對施工現場的地理、氣候、地質、水文、材料供應、勞動力狀況進行現場考察。在對所有情況及風險進行分析后，投標決策還需充分考慮招標項目資金的可靠性，并配備高素質、經驗豐富的專才，杜絕清單漏項的現象。

施工過程中，嚴格要求施工作業人員進行規范操作、安全操作，項目經理必須嚴格監控工程款在項目中的使用情況，抓關鍵人、關鍵部位、關鍵物件，建立科學、嚴密的財務管理體系。

4、改善企業內部信息與溝通。若是企業中各部門間信息溝通不暢，很可能會帶來財務部門數據不真實的風險，因此建筑施工企業在投標、財務、計劃、工程等部門應使用電腦溝通與儲存數據信息，提高企業管理信息化水平。

5、注重企業的內部審計監督。內部審計是監督企業經營業務是否符合要求，評價內部控制有效性的重要措施。建筑施工企業必須完善內部審計制度，配備集財務與管理于一身的內部審計人員，從以下幾個方面有效開展內部審計工作：①管理方面，對組織結構、人力資源、質量控制、安全控制等加強審計控制；②財務方面，對銷售與收款環節、采購與付款環節、生產環節等有關的財務制度及會計制度加強審計控制。

四、結束語

作為現代企業管理的重要管理方式，建筑施工企業要根據自身實際情況構建有效的內部控制體系。對建筑施工企業內部控制體系的構建與完善是一項長期且艱巨的工程，施工企業必須不斷努力，不斷進步，才能在激烈的市場競爭中占據一席之地。

[1]柳清兆.建立有效的施工企業內部控制制度[J].合作經濟與科技，2011.2.

[2]伍燕敏.論施工企業內部控制問題與對策[J].現代商貿工業，2009.5.

[3]高志剛.淺議施工企業內部控制存在問題及對策[J].交通財會，2011.4.