淺談市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計

蔣 俊

1 市政橋梁工程建設(shè)的特點

1)市政橋梁工程建設(shè)大部分是政府形象工程，普遍表現(xiàn)為上馬急、時間緊，往往是還沒有開工，完工的時間已經(jīng)確定。由于時間緊，導(dǎo)致設(shè)計內(nèi)容在深度上與標底編制、投標報價、現(xiàn)場施工、造價控制的要求有相當?shù)牟罹唷?)市政橋梁工程建設(shè)過程中不可確定因素較多，如在鉆孔樁施工過程中會出現(xiàn)塌孔、孤石等。3)市政橋梁工程的標底編制、投標報價、合同價確定、工程結(jié)算普遍采用住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布的GB 50500-2008建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范，該清單計價規(guī)范中將實體工程項目與措施項目清單分開，由于編標人員普遍存在缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗，現(xiàn)場情況又復(fù)雜多變，在編制標底和工程量清單時往往對措施項目估計不足，對分部分項工程量清單中的項目特征描述也不夠具體、全面。由于建設(shè)單位和監(jiān)理單位對造價控制的專業(yè)性限制，在現(xiàn)場處理一些變更及簽證的時候就不能根據(jù)標底來進行準確判斷，這就需要有造價咨詢機構(gòu)進行輔助。

2 現(xiàn)行市政橋梁工程造價管理模式的弊端

目前，我國大部分市政橋梁建設(shè)項目審計普遍將重點放在工程竣工驗收后的結(jié)算審計，這是事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，而事前和事中沒有審計部門介入。竣工結(jié)算審計主要審查施工企業(yè)的工程結(jié)算是否高估冒算、高計單價、高套取費來提高工程造價，獲取非法利益。因此，現(xiàn)行市政橋梁建設(shè)項目審計往往存在以下問題:1)審計介入的滯后性。2)證據(jù)的不對稱性。3)審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整性。糾正這種現(xiàn)象，必須要實行現(xiàn)場跟蹤審計，“不等亡羊先補牢”。

3 現(xiàn)場跟蹤審計的工作內(nèi)容

現(xiàn)場跟蹤審計主要是指橋梁施工階段的跟蹤審計，這一階段跟蹤審計的內(nèi)容包括:1)審查有關(guān)經(jīng)濟合同擬定稿;2)審查市政橋梁工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，對工程變更及現(xiàn)場簽證情況進行查驗和復(fù)核;3)參與確定工程材料及設(shè)備價款;4)檢查項目概算執(zhí)行情況;5)檢查工程項目會計核算和財務(wù)管理情況，建設(shè)資金是否專款專用等;6)審查確定施工單位的工程量月報，并以此作為建設(shè)單位支付工程進度款的依據(jù);7)重點對工程的現(xiàn)場施工管理情況提出階段性審計意見。重點要把握以下三個方面:a.在工程合同簽訂階段。在合同形成初稿、尚未簽字生效前，審查合同具體條款的合法性、有效性，對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進度等條款進行審計監(jiān)督。應(yīng)該指出的是，從合同法上來講，投標書構(gòu)成要約，中標通知書才是承諾，而招標文件只是招標人發(fā)出的要約邀請，是不具備合同效力的。因此必須重點審查合同條款是否與招標文件精神一致，中標單位投標承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計意見。b.對變更簽證的審計。重點關(guān)注其真實性和必要性。從某種意義上說，這正是跟蹤審計區(qū)別于傳統(tǒng)的事后審計的關(guān)鍵所在。審計人員在接到工程變更通知后，應(yīng)及時深入工程現(xiàn)場，對變更原因、技術(shù)措施、相應(yīng)增減的工程量進行詳細審查。如果變更部分為隱蔽工程，審計人員還應(yīng)利用攝像、錄像、GPS等先進技術(shù)裝備進行現(xiàn)場取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。c.對工程施工造價的控制。對施工單位使用的建筑材料必須按投標書的要求進行現(xiàn)場審計，以防偽劣材料以次充好，影響建設(shè)質(zhì)量，增加施工造價;參加與造價管理有關(guān)的隱蔽工程驗收;參與對追加工程所用材料價格的核定，以便與工程結(jié)算書中材料的品牌、規(guī)格、造價相吻合;嚴格控制工程變更;嚴格審批施工技術(shù)措施，并參與工程進度款支付控制，及時對工程項目建設(shè)的施工進度、施工簽證、工程款的支付等各個環(huán)節(jié)按程序、有針對性地加以跟蹤并做好現(xiàn)場跟蹤記錄，特別做好那些可能引起竣工決算爭議環(huán)節(jié)有關(guān)資料的收集整理工作，為順利進行工程竣工結(jié)算審計準備第一手資料。

4 加強市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計的重要性

1)有利于維護競爭有序的市政建設(shè)市場。目前，有的市政橋梁建設(shè)項目中標價只相當于標底的 75%～85%，理論上肯定會虧本，所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資大有益處，而且也抑制了低價搶標的現(xiàn)象。

2)有利于完善監(jiān)督體制，防止滋生腐敗行為。近年來，橋梁工程建設(shè)領(lǐng)域存在著一些腐敗現(xiàn)象，重要原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責明確、相互制衡的運行體制。其中，審計在橋梁工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以糾正。而跟蹤審計有利于審計人員隨時就施工中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設(shè)過程中的違紀、違規(guī)行為，促進建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認真履行各自職責，實施科學(xué)決策和管理，提高橋梁建設(shè)工程的透明度和公信度，防范產(chǎn)生腐敗行為。

3)有利于有效地控制變更工程的造價。變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負責人，建設(shè)單位因為已經(jīng)簽字認可，肯定對自己的行為要做種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與業(yè)主單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4)有利于提高政府投資績效。當前橋梁建設(shè)項目損失浪費、擠占挪用等現(xiàn)象時有發(fā)生，降低了政府投資績效。實施現(xiàn)場跟蹤審計，就可以給建設(shè)項目的所有參加方套上法律法規(guī)和財經(jīng)紀律的“緊箍咒”，強化其履行各自職能過程中的責任意識，及時梳理建設(shè)項目各方之間的利益關(guān)系，明確各方處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，防微杜漸，整體上提高政府建設(shè)投資績效。

5 已完橋梁工程竣工結(jié)算審計的情況

揚州文昌大橋位于文昌東路上，橋面車行道為雙向六車道，橋梁總寬為 45.6m，主橋采用三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛構(gòu)，主橋全長 282m。文昌大橋在竣工結(jié)算審計過程中就遇到由于過程中造價沒有控制到位，所以后期結(jié)算審計遇到了很多問題和矛盾，很多時候建設(shè)單位不得不為此買單，表現(xiàn)在:

1)文昌大橋承臺封底混凝土，設(shè)計圖紙按 2m考慮，標底編制說明中此部分承臺封底混凝土按 2m深考慮，總數(shù)量為 2 987m3，為暫定量，實際不同按實調(diào)整，但在工程實際施工過程中施工單位未必能達到 2m深，由于此部分無詳細的資料反映，結(jié)算審計只能按圖紙考慮的量計入結(jié)算，如果引入現(xiàn)場跟蹤審計，此部分將會按實調(diào)整，為建設(shè)單位節(jié)省開支。2)文昌大橋引橋的施工原橋面箱梁整體現(xiàn)澆，后變更為逐跨現(xiàn)澆，按設(shè)計變更后的圖紙與原圖紙相比較，鋼絞線增加了連接器，但鋼絞線原施工工藝不變，施工單位利用箱梁施工工藝的變更提出鋼絞線綜合單價的變更，在結(jié)算審計過程，仔細閱讀比較合同條款和招投標文件后對此單價進行審核，直接在原投標報價的基礎(chǔ)上增加連接器的價格作為結(jié)算審計價。3)文昌大橋鉆孔灌注樁工程，鉆孔施工過程中存在強風化泥巖、中風化泥巖，此部分在招投標階段，地質(zhì)勘探資料就清楚反映出真實的地質(zhì)情況，但由于此部分在標底編制時未考慮強風化巖及中風化巖這種巖層的鉆孔，只按普通的粘土、砂礫考慮，招標答疑紀要中要求此部分按實調(diào)整。強風化泥巖及中風化泥巖在計價表中無準確的定額進行套用，在審計過程中，審計單位進行大量的市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)施工單位所報綜合單價遠遠高于市場價格，審計單位咨詢了揚州市定額管理站，他們給出的指導(dǎo)意見是按施工單位實際的施工情況把強風化巖、中風化巖鉆進時間、鉆進速度與礫石、砂礫鉆進速度相比較，按計價表中礫石或者砂礫的定額乘以相應(yīng)的系數(shù)作為結(jié)算的綜合單價，由于現(xiàn)場沒有跟蹤審計，審計單位只能根據(jù)施工單位質(zhì)檢資料中強風化泥巖、中風化泥巖的鉆進數(shù)據(jù)與礫石、砂礫等土質(zhì)的數(shù)據(jù)進行比較，這里就牽涉到鉆孔灌注樁質(zhì)檢資料原始數(shù)據(jù)真實性的問題，如果進行了跟蹤審計，強風化泥巖、中風化泥巖的鉆進時間、鉆進速度、鉆進的成本等都會有詳細掌控，不會出現(xiàn)后期審核中的爭議。此矛盾到目前為止還沒得到最終解決。

6 結(jié)語

現(xiàn)場跟蹤審計作為一種現(xiàn)代審計方式，已得到廣泛認可和應(yīng)用，并且取得了明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。在市政橋梁工程中引入現(xiàn)場跟蹤審計工作是百利而無一害的，只要在現(xiàn)場跟蹤審計過程中與相關(guān)單位密切配合，科學(xué)合理選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與的程度，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計流程和質(zhì)量控制體系，現(xiàn)場跟蹤審計就會步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

[1] 張青崴.工程項目管理審計初探[J].山西建筑，2009，35 (31):218-219.