優化稅收政策促進服務業發展研究①

石家莊信息工程職業學院 任靜

服務業在國民經濟中占有重要地位，現代社會經濟是否發達的一個重要衡量標志就是看其服務業的發展水平。服務業在促進就業、優化產業結構、加速經濟增長等方面發揮著巨大的作用。從全球經濟角度看服務業在GDP中的比重約占60%以上，主要發達國家的比重約為70%以上，中低收入國家比重約占40%，而我國2010年服務業占GDP比重僅為43%，遠低于全球平均水平。除了總量水平低，我國服務業還存在內部結構失衡、地區發展不平衡等問題，這些使得我國服務業發展處于較低的階段。在影響服務業發展的制度要素中，稅收政策的導向和激勵作用突出。研究完善現行稅收政策制度，促進我國服務業又好又快發展顯得尤為必要與迫切。

1 稅收政策在服務業發展中的作用

企業的各項投資行為需要依據和參考國家的各項政策，為了使企業的發展符合宏觀經濟的要求，稅收政策可以有效地發揮引導和促進作用。服務業要實現快速發展，更加需要稅收政策發揮導向與杠桿的調節作用。

1.1 稅收政策能夠引導服務業的整體發展方向

其次，通過稅收政策引導現代服務業的發展來實現服務業內部結構的合理化。對于金融行業、信息行業等核心服務業可以制定更多的稅收優惠政策，以減輕其額外負擔，降低經營風險使其在國際競爭中占有一席之地。

另外，通過稅收政策的引導能夠促進服務業的區域均衡發展。在我國城鄉之間、中西部之間服務業的發展存在巨大的差距，通過實行特殊的稅收優惠政策，可以促進各種資源向服務業發展較弱的中西部地區和農村流動，從而縮小這些區域之間服務業發展的差距。

1.2 稅收政策能夠刺激資本和要素的投入

投資的增加是服務業能夠快速發展的必要條件。企業是以盈利為目的而存在的微觀個體，利潤最大化則是吸引企業投資的驅動力。企業獲得的可支配的利潤是指向國家繳納企業所得稅之后的利潤即稅后利潤，如果國家實行的企業所得稅稅率較高，則企業獲得的稅后利潤較低，那么投資行為不具有吸引力，可能發生消費取代投資的行為，而反之實行較低的優惠的所得稅率則會刺激投資者的投資行為，使大量的資金進入服務業，推進服務業的快速發展。再有，通過允許服務業實行投資抵免、加速折舊等稅收優惠措施也能從降低經營成本的角度來增加投資者的投資動機，引導資本進入服務業。另外，實施一些可以提高勞動者個人收入和經營服務業積極性的個人所得稅優惠措施，能夠增加服務業勞動力的供給和服務業的產出效率。

2 現行稅收政策在促進服務業發展上存在的問題

2.1 稅收優惠政策體系不協調、優惠力度不足

首先，現有的主要稅種中都含有涉及服務業的一些稅收優惠措施，但彼此之間沒有相互地對應與協調。各稅種一般都是為實現特定的稅收調節目的而設立，相互之間缺乏必要的協調配合。

其次，不同區域實施優惠差異較大的財稅政策加劇了現代服務業的發展失衡。各地為了大力發展區域經濟，均出臺了相關的稅收優惠政策，但地區之間的稅收政策差異較大。如沿海經濟開發區、科技產業園區、服務外包業21試點城市等，而非這些區域的服務業是無法享受這些優惠措施，造成現代服務業的區域失衡發展。另外，現行稅收優惠政策更多地體現在教育、文化、衛生等公共服務業上，而對現代物流業、信息技術研發等高科技含量的現代新興服務業及農村現代服務業的扶持優惠力度不夠。與我國服務業發展的目標存在較大差距。

2.2 主要稅種的局限性

一是增值稅，增值稅的征稅范圍狹窄造成了行業間稅負不公。由于交通運輸業、建筑業及物流業等屬于營業稅征稅范圍，其購買的貨物和固定資產是不能進行稅款抵扣的，從而造成這些行業與生產性行業相比稅收負擔重，產生稅負不公現象。

二是營業稅，目前只有試點城市才能享受到服務外包業的稅收優惠政策，造成這一服務行業內區域間稅負不公。再有，屬于現代物流業不同環節上的運輸、裝卸、搬運、快遞、倉儲、配送、代理、信息服務等被人為地劃分不同的應稅項目，適用3%或5%的不同稅率。另外，差額計征范圍有待進一步擴大，重復征稅的問題還不同程度的存在。

三是企業所得稅，稅收優惠有失偏頗。新的企業所得稅法更多地側重對第一、二產業的稅收優惠(有6條)，而涉及現代服務業的稅收優惠較少(2條)，而且沒有體現對那些投入多、風險大的新興現代服務業的支持引導。

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3 國外促進服務業發展的稅收政策經驗借鑒

為了完善我國的稅收政策以促進服務業快速均衡發展，需要我們研究借鑒國外的發展經驗，將各國的各種稅收政策的具體做法進行對比和梳理，從而總結出在促進服務業發展上的稅收政策的共同特征。

首先，各國的稅收政策都具有顯著的本國特色，注重體現自身的發展戰略和狀況。發達國家的現代服務業已非常成熟，其制定的稅收政策更多地體現在對高端現代服務業的支持上，如對一些信息通信技術產業的扶持等。而一些發展中國家和新興經濟體的稅收政策更多地體現在對生產性商業服務的支持上，如對金融、物流業發展的扶持。

其次，注重發展服務貿易。為避免國際貿易中出現的重復征稅問題，通過采用稅收抵免、優惠稅率等方式盡可能減輕服務貿易企業的稅收負擔，以促進服務貿易的發展。

再次，強化對中小服務企業的扶持。中小企業是國民經濟的重要組成部分，服務業中的中小企業數量多，比重大，但抵御風險的能力較低。為了扶持這些中小企業的發展，稅收政策都制定了一些特殊優惠措施，來壯大中小企業的發展。

還有，在稅收優惠方式上直接優惠與間接優惠結合使用。多數國家扶持服務業發展的稅收優惠政策既采用稅收減免、優惠稅率等直接優惠方式，也結合使用一些間接的稅收優惠方式，如稅收抵免、費用扣除等。

另外，為公平制造業與服務業的稅負，大多數國家對兩者適用相同的稅種征稅。

4 優化稅收政策促進服務業發展的建議

4.1 實行多種稅收優惠方式，拓展稅收優惠覆蓋范圍

一是以間接優惠作為稅收優惠的主要方式。間接優惠的方式有，將折舊年限進行縮短、將減稅免稅的期限進行延長、采用靈活多樣的跨期結轉和采用多種項目扣除等方法，進一步強化了間接減免稅的作用發揮。

二是稅收優惠更加注重過程的減免。現行的減免稅優惠措施更多地體現在，對企業已形成的經營結果進行年度減免，而現代服務性企業在創業初期的投資及經營風險較大，可將稅收優惠的措施更多地設置在企業投資研發的環節或過程中，這樣處理可以有效地降低企業在創業初期的投資及經營風險，從而吸引更多的投資行為。

三是制定針對性強、重點突出的稅收優惠政策。服務業的科學合理、快速均衡發展需要針對性較強的稅收政策進行合理引導。所以在制定稅收優惠政策時要注意從以下兩個方面把握：首先，在對現代服務業進行重點扶持的同時對傳統服務業的優惠也不放松。雖然現代服務業代表著服務業發展的方向，能夠促進經濟實現新的增長，但傳統服務業在吸納勞動力就業，緩解就業壓力方面發揮著巨大的作用。其次，針對不同類型的現代服務業的特點，制定側重點不同的稅收優惠措施。對能夠提高抗風險能力的稅收優惠政策適用于經營風險較高的服務業，對鼓勵吸納較多勞動力就業的稅收優惠政策則適用于勞動密集型的服務業，對能夠促進提高技術研發能力的稅收優惠政策則適用于技術密集型服務業。

4.2 加快稅收制度改革，使現代服務業在公平的競爭環境中發展壯大

4.2.1 適時擴大增值稅征稅范圍

現行稅法中增值稅與營業稅的共同存在產生了部分重復征稅，而且服務業在原則上實行全額征稅，使得服務業的稅負明顯重于制造業。基于我國經濟及財稅體制的現狀，將增值稅與營業稅進行合并還不具備條件，可考慮適時擴大增值稅征稅范圍，將目前矛盾較為突出的與貨物交易密切相關的交通運輸業、物流業、建筑業等現代服務業納入增值稅的征稅范圍。另外，建議允許生產企業購買的技術性服務可以抵扣，從而為生產性服務業的發展提供有力的條件。

4.2.2 加快營業稅的改革

首先，要完善營業稅的稅目。根據現代服務業的具體劃分來重新界定稅目，新興的服務業態增加對應的稅目，將那些不規范、不合理的稅目及時進行調整，從而明確營業稅的各個稅目的具體征收范圍。其次，重新設定營業稅的稅率。對部分現有的行業細化其分類，區別出盈利高和盈利低的項目，對應實行差別的比例稅率。再有，合理調整營業稅的計稅依據。對會計核算健全的企業，適用5%的營業稅稅率，采用差額計算征收，對會計核算薄弱的企業，適用3%的營業稅稅率，采用全額計算征收。這樣既能在一定程度上避免重復征稅，又為下一步的營業稅與增值稅合并奠定了基礎。

4.2.3 完善所得稅優惠

一方面，允許企業建立科技發展準備金制度。建立科技發展準備金制度的目的，是為化解現代服務業在進行新技術研發時的風險及提高生產性服務業的自主創新能力。具體做法是按其營業收入(銷售收入)的一定比例提取科技發展準備金，允許在所得稅前扣除。另一方面，允許實施所得稅稅收抵免政策。為加快傳統服務業向現代服務業的轉型，調整服務業的內部結構，可對符合國家產業政策發展目標的服務業在進行技術改造項目時，發生的投資允許一定比例的稅收抵免。還有，可適當擴大現代服務業所得稅費用扣除范圍和標準等，使服務業能夠享受到更多的稅收優惠措施。

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[3]歐陽坤,許文.促進我國服務業發展的稅收政策研究[J].稅務研究,2009(4).

[4]夏杰長.我國服務業發展的實證分析與財稅政策選擇[J].經濟與管理研究,2007(2).