激勵企業參與職業教育的稅收政策研究

□林永春 李 慧

激勵企業參與職業教育的稅收政策研究

□林永春 李 慧

職業教育是我國社會經濟持續發展的重要支撐，而校企不能實現有效合作是制約職業教育進一步發展的主要因素。調查顯示，職業院校迫切需要企業參與其教學和科研，企業也有參與職業教育的真實意愿，而我國的財力狀況更存在給予企業稅收優惠政策的可能性。因此，國家財稅機關應該制定相應的稅收優惠政策以激勵企業參與職業教育?？刹扇〉拇胧┯性试S企業加計扣除相關費用、固定資產加速折舊和實習基地收入免稅等。

企業；職業教育；激勵；稅收政策

一、問題的提出

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出“到2020年，形成適應經濟發展方式轉變和產業結構調整要求、體現終身教育理念、中等和高等職業教育協調發展的現代職業教育體系”。但是，目前我國職業教育總體上仍然滯后，達到上述目標還需進行多方面的變革，其中企業與職業教育有效合作是關鍵問題。當前，企業不積極參與職業教育的主要原因是學生的技術熟練程度低、個體水平不均衡及受訓學生輪番訓練等因素增加了企業的成本和費用。如何破解校企合作中校方“熱”企業“冷”的困境，已成為理論界和實務界共同關注的重要課題。我們對117家企業進行了調查，99.1%的企業表示愿意結合自身的文化及生產經營特點等參與到職業教育中去，但是前提是其發生的相關成本費用能夠得到補償。企業是以營利為目的的組織，其依法納稅即履行了企業的基本義務，任何權力機構和個人不應再以任何借口強制其參與職業教育，而應該采用激勵的措施和手段。國外文獻研究和課題組的調查表明，稅收優惠政策是最佳選擇。

二、國家財政有能力且有義務對職業教育予以支持

一方面，隨著我國經濟的發展和企業盈利水平的提高，我國公共財政收入和稅收收入逐年提高。另一方面，我國政府于1993年提出的，到2000年末國家財政性教育經費投入占到國內生產總值4%的目標直至2010年末也未能實現。如表1所示。

表1 全國公共財政收入和國家財政性教育經費支出表

表1所示的教育經費支出主要用于支持城鄉免費義務教育和落實困難學生資助政策等基礎教育中的突出問題，而用于職業教育的支出很少。以2009年為例，與職業教育相關的支出主要是：（1）職業院校實訓基地等建設性支出11.3億元。（2）對中等職業學校中來自農村經濟困難家庭和涉農專業學生免除學費支出24億元。（3）對1120萬名中等職業學校品學兼優及家庭經濟困難學生等國家獎助學金支出為162.3億元。三項支出只占到國家財政性教育經費支出的0.16%。

三、對策與建議

聚財并不是斂財，世界各國都制定了促進社會發展與社會和諧的相關稅收優惠政策。改革開放以后，我國為了加快地區和行業發展等先后出臺一系列稅收優惠政策，取得了很好的成效?！秶抑虚L期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》針對職業教育提出“建立健全政府主導、行業指導、企業參與的辦學機制”。由此，國家財稅機關制定稅收優惠政策以激勵企業參與職業教育是有經驗可循的，更是可行的。我國稅法對現已開征的每個稅種都制定了優惠政策，其中對于企業參與職業教育這一行為最具操作性的是企業所得稅優惠政策。

（一）允許企業加計扣除培訓職業院校師生發生的費用

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在據實扣除的基礎上可以加計扣除50%或者按照無形資產成本的150%攤銷；對于企業安置殘疾人員的，允許企業在據實扣除其工資的基礎上，再按100%加計扣除[3]。參照上述規定，我們認為，企業與職業院校簽訂人才基地協議，并且符合下列條件的，國家財稅機關應該允許企業在按照稅法規定據實扣除的基礎上，再按照總費用的50%加計扣除。具體條件是：（1）企業派出有實踐經驗的員工（在企業工作滿5年，有勞動合同和社會保險繳費證明）到學校講課、參加項目研究和教學改革，講課的課時占學校實習或實訓課時1/5及以上；項目研究成果被認定通過，并且開始轉化為生產力；教學改革被教育管理部門認可。（2）學校學生到企業實習和實訓工時占企業全年工時1/5或者以上。（3）教師到企業實踐，期限為一年或者一年以上，并且通過國家相關專業中級及以上職業資格考試。

（二）允許企業對受訓學生使用的固定資產加速折舊

企業所得稅法允許企業對因提高技術、更新換代產品以及常年處于強震動和高腐蝕狀態的固定資產，采用縮短折舊年限和加速方法計提固定資產折舊。參照上述規定，我們認為，由于實習學生技術水平較低，操作過程中極易損壞機器設備的零部件，降低機器的加工精度，因此國家財稅機關應該對接受職業院校學生實習的企業給予優惠政策，允許其采用雙倍余額遞減法或者年數總和法對受訓學生使用過的固定資產計提折舊，或者采用縮短折舊年限的方法，但最低折舊年限不得低于折舊年限的60%。

（三）允許企業設立的符合條件的實習基地收入免稅

財稅【2004】39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》第6條規定，政府舉辦的職業學校出資設立以為在校生提供實習為主要目的且經營收入歸學校所有的企業，對其從事服務業項目（氧吧、桑拿、廣告業、按摩等除外）取得的收入，免征營業稅和企業所得稅。我們認為，一方面，國家財稅機關應該放寬此條規定的適用范圍，把“政府舉辦的職業學?！狈艑挒椤罢e辦或者企業與職業院校共同出資舉辦的職業學校”。另一方面，通知中“主要為在校學生提供實習場所”的規定應該明確界定適用條件，具體是：實習學生的薪酬占企業總的職工薪酬的50%及以上，實習學生的工時占全部工時50%及以上，并且企業出資不少于70%。

（四）允許企業設立的符合條件的研發基地收入免稅

企業所得稅法對于居民企業技術轉讓所得有明確的優惠政策：在一個納稅年度內，所得額不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征收；對于處理公共污水和公共垃圾等所得第一年至第三年免稅，第四年至第六年減半征收。參照上述規定，我們認為，國家財稅機關應該對接受職業院校師生到企業參與項目研究的單位給予優惠政策，企業技術轉讓所得和節能環保項目所得不再設定金額和期限限制，全部免征企業所得稅。

（五）允許企業設立的符合條件的創投基地收入免稅

企業所得稅法規定，創業投資企業投資于沒有上市的中小高新技術企業2年以上，并且采取股權投資方式的，其從股權持有期滿2年的當年起，按照其投資額的70%抵扣應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以結轉以后納稅年度抵扣。參照上述規定，我們認為，國家財稅機關應該擴大上述規定的范圍，對采取股權投資方式投資于職業院校學生實習基地2年以上的企業給與同樣的優惠政策。

（六）允許企業因借給職業院校款項產生的利息收入減稅

企業所得稅法規定，對于在中國境內沒有設立機構（場所）或雖設立機構（場所），但其取得的所得與所設立的機構（場所）沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得按10%的稅率減征企業所得稅。參照上述規定，我們認為，國家財稅機關應該對企業借給職業院校的款項，用于學校教學和科研取得的利息收入給以減半或者按照10%的稅率征收企業所得稅。

總之，政府運用激勵的稅收政策促進企業參與職業教育，從根本上解決了企業的利益驅動問題，旨在提高職業教育的質量和社會貢獻率。

[1][2]中華人民共和國財政部.財政數據［EB/OL］.http://www.mof.gov.cn.

[3]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2010：379，381.

林永春（1964-），女，天津市人，天津職業技術師范大學經濟與管理學院教授，碩士，研究方向為財務管理；李慧（1973-），女，山西忻州人，天津職業技術師范大學經濟與管理學院副教授，碩士，研究方向為財務管理。

全國教育科學“十一五”規劃課題“行業企業參與職業教育的稅收激勵政策研究”階段性成果（項目編號：FFB090661），項目負責人：林永春。

G712

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1001－7518（2011）33－0023－02

責任編輯 徐惠軍