全面預算在企業財務管理中的應用

河南省注冊會計師協會 楊 陽

全面預算在企業財務管理中的應用

河南省注冊會計師協會 楊 陽

新經濟環境下，經濟周期大為縮短、市場變化迅速，這種變化帶來的不確定性對傳統的經營管理提出了新的挑戰。在新的挑戰面前，充分利用企業已有資源，降低經營成本，形成競爭優勢，成為每個企業關心的首要問題。預算管理是一種有效控制成本、規范基礎管理的現代企業管理手段。

一、全面預算的概念及其目的

全面預算是指企業或個人未來的一定時期內經營、資本、財務等各方面的收入、支出和現金流的總體計劃。它將各種經濟活動用貨幣的形式表現出來。每一個責任中心都有一個預算，它是為執行本中心的任務和完成財務目標所需各種資財的財務計劃。一個預算就是一種定量計劃，用來幫助、協調和控制給定期間內資源的獲得、配置和使用。編制預算可以看成是將構成組織機構的各種利益整合成一個所有各方都同意的計劃，并在試圖達到目標的過程中，說明計劃是可行的。貫穿正式組織機構的預算計劃與控制工作把組織看成是一系列責任中心，并努力把測定績效的一種系數與測定該績效影響效果的其他系數區別開來。一般說來，預算的意義有以下6種。

1.計劃。全面預算廣泛運用于企業中，企業必須列出詳細的計劃，作為其長期規劃的組成部分。企業如果缺少做預算的過程，則可能導致一些經營問題的出現，影響企業未來的發展。作為企業的一項計劃，預算能有效地保證管理者對企業的將來作出合理的決策，對企業未來的走勢作出預期判斷，有效地規避風險。如果企業的內部計劃健全周詳，那么企業的發展將更加平穩。即使產生變數，也能及時有效地積極應對。

2.協調。預算的編制過程是把各個組織各個部門的活動進行綜合平衡計劃。管理者和各部門會有很多不同的想法或者意見，而且各部門管理風格也不盡相同，因此，為了達到企業的目標，預算編制過程中需要協調各種不同因素及其之間的關系，降低因為不同的文化、想法和觀念而可能產生或已產生的沖突，剔除不利于企業長遠發展的潛在不利因素。一旦管理者和各部門形成統一的認識和信念，在通過做預算進行決策時，管理者能夠提早發現企業經營過程中的問題并盡早解決。

3.溝通。企業想要取得長足的發展，在政策和計劃擬定之前必須保持各管理者、各部門間的廣泛聯系和充分溝通。企業的每個部門需要清楚地理解自己的權責。這個步驟將保證合適的個人或部門將被作為預算的工具，合理編制本部門的預算，這樣既方便企業層面預算的編制，又能提高預算的準確性。企業高層管理者可以有效地與基層管理者聯系，預算編制部門與業務部門充分進行信息互動，使得部門與員工更加清楚地掌握自身職責，有效提高預算參與的全員性。

4.激勵。全面預算用于企業行為控制是一件行之有效的工具，并且激勵管理者聚集，使他們的決定一致。管理者之間可能存在或已存在的分歧得不到有效地調和，極有可能導致企業工作效率的降低甚至形成凝聚力不強的企業文化。預算管理有助于管理者形成統一的認識與目標，以激勵他們朝著同一目標努力，激勵各部門提高企業的整體效率。

5.控制。編制全面預算能夠幫助管理者控制他們所負責任的活動。這一步驟保證各級管理者能檢查管理體制，避免管理者將精力專注于與其部門職能不同的情況。通過編制做預算，不僅使管理者能將有效的時間和精力用于處理部門的重點難點工作上，減少跨越權責范圍的情形，同時為基層管理者在既定范圍內提供了更大的發揮空間，有助于其提高管理效率，改進管理方法。

6.評估管理者的業績。一個管理者的業績通常通過測量他們是否能成功地完成預算來評估。能否成功地編制下年的預算可以全方面綜合反映管理者的能力，同時管理者也喜歡被企業評價，這樣他們可以在工作中表現自己的能力。企業應該對不同位置和地位的管理者們的行為和能力，以及誰在自己的工作崗位上做得更加出色，或者誰在遇到困境時能夠輕松有效地解決有一個清楚的認識。企業通過評估員工的業績來獎勵和鼓勵那些工作更努力的員工對于企業的整體進步是十分有用的。

二、企業實施全面預算管理模式存在問題

1.預算經不起市場的考驗。一些企業經常在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與企業的外部環境不匹配。整個預算指標體系難以被市場接受，經不起市場考驗的預算很難有效地在企業中實施。

2.預算編制方法單一。企業內部各職能部門之間缺乏充分的溝通和交流，不利于處理好各部門之間的利益關系，也降低了預算的權威性。企業在制定預算時沒有充分考慮到自身的行業性質、業務特點、組織架構與決策程序以及企業的管理文化等，結果使預算編制耗時耗力、成本高，難以適應多變的經營環境。

3.預算考核流于形式。有些企業忽視對預算的執行結果進行考評，進行考評的企業通常也只重視財務業績指標的考核而忽視了可以體現企業戰略目標的非財務業績指標的考核。同時，在企業預算管理過程中，以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果對他們獎懲時，由于沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核工作流于形式。預算指標約束作用的喪失，可能使整個預算工作名存實亡。

4.預算管理的技術支持系統不完備。預算管理是對企業經營活動全過程、全方位的動態管理，需要大量的及時信息支持。信息網絡技術的應用使得人們對信息的獲取、分析處理更加快捷、更加準確可靠。然而，大部分企業都沒有實現通過網絡系統完成預算的提報、審批、執行和控制，也沒有建立相對準確和完整的基礎信息數據庫，更沒有引入先進的預算管理軟件，導致預算管理還處于手工階段，信息反饋速度相當慢，造成預算的監控和分析不及時，嚴重影響了預算的執行效果和預算管理功效的發揮。

三、完善企業全面預算管理機制的措施

產生以上問題的原因，可能是多方面的，但從根本上講，關鍵在于缺乏有利于執行的預算管理機制。因此，在新的經濟形勢下，要提高企業的核心競爭力，需要進一步完善其預算管理機制。

1.進一步提高認識。要完善預算管理機制，就必須正確認識全面預算管理制度。全面預算管理是一種綜合管理，是一項系統工程。全面預算包括經營預算、財務預算和資本預算。而在實踐中有許多人認為全面預算僅僅指財務預算。預算是一種管理工具，是幫助企業各個層級的管理者共同來實現企業整體目標的工具，而并不是僅僅針對財務部門的工作。一個企業需要編制各種預算，如銷售預算、采購預算、生產預算等等，因此就需要銷售部門、采購部門和生產部門來編制與其部門有關的相應預算，需要編制預算的各個部門對預算的編制、執行等工作負責。實際上，如果只做財務預算而不做經營預算和資本預算，那么財務預算的編制將缺乏前提和根據。

2.進一步健全預算管理組織體系。預算組織體系是預算機制運行的基礎環境。它由預算決策機構、預算組織機構和預算執行機構3個部分組成。預算決策機構是企業最高預算決策單位，負責制定符合企業戰略規劃的預算目標；預算組織機構是負責預算的編制、協調、調整和反饋的組織機構；預算執行機構是指預算執行過程中的責任單位。要進一步明確它們的具體職責，強化預算的約束力。

3.建立以戰略導向為目標的預算體系。戰略導向的預算目標確定以企業的戰略目標為邏輯起點，可以推動企業戰略目標的實現。傳統預算目標的重點是放在把企業現有的各種費用成本降下來，以謀求成本的最小化和利潤的最大化。在這種預算目標指導下編制的預算將有利于提高企業的經濟效益，但它只重視了明顯的材料費、人工費、財務費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，沒有全面地揭示企業的真正成本構成，這樣的成本預算不但不能夠幫助管理者有效地進行戰略決策，反而會影響戰略決策的正確性。因此，戰略導向的預算目標體系不僅要有能夠反映經營成果的體系，也要有能夠反映企業戰略目標的體系，要有效地引導經營者的行為，促進個人目標和企業目標的一致，逐步建立起一個完整的戰略導向的預算目標體系。

4.要加強對預算執行過程的監控、分析和調整。預算監控就是在預算執行過程中對預算執行情況進行日常的監督和控制，它是預算目標實現的必要保證，對預算的監控應當保證預算管理系統中傳送真實和完整的數據。各單位要以預算為依據進行控制，按基本預算分解網絡，建立責任落實制度。包括事前申請、事中控制和事后審批，按預算的項目詳細記錄預算額、實際發生額、差異額等。預算執行過程中應當進行全程監控，對于異常現象，尤其是接近或突破預算的項目，必須能夠有效監控，要嚴格控制預算外項目支出，且預算項目間不得隨意挪用。預算項目之間的調整要履行相應的程序。對預算的執行情況進行全面分析，其目的是找出各項業務與預算之間發生差距的原因，提出改進管理的措施和建議，適時控制預算的執行，確保預算目標的完成。

5.建立完善的預算考核體系。要根據行業不同特點，增加各種難以或無法計量因素的考核指標，如產品質量、新產品的設計與開發、市場需求情況、市場占有率、生產能力的利用程度等非財務指標。這些非財務指標有時會成為業績評價的決定性因素，要將考核結果與各部門的工資、獎金掛鉤；要堅持“以人為本”的原則，做到適時講評，及時獎勵表彰創意和創新，最大限度地調動經營者、員工的積極性和創造性。

6.完善預算信息化管理體系。要建立綜合高效的預算信息化管理體系。目前，一些企業已采用了ERP系統，但僅限于會計核算。應盡快將財務、銷售、生產、采購、項目管理、資金管理、人力資源等系統集成為一個一體化的系統，使各部門、各分公司能夠快速、準確地完成預算編制。在相關人員錄入業務單據和憑證時，預算管理系統可以自動監測預算額度。按照系統設置的預算控制方式處理業務，從而使業務的運營處于企業管理層的預算范圍內，強化管理制度的貫徹執行。統一的預算信息化管理體系的建立，可以減少預算編制工作量，減少無謂的差錯，提高工作效率，同時便于預算的執行、監控。通過預算系統與財務、業務系統的緊密集成，使預算的控制，以及預算的及時有效分析成為可能，使企業的預算目標、執行過程、業績結果可視化，便于及時發現預算執行過程中存在的問題，尤其是對重要事項的執行偏差能夠盡早掌握，起到防患于未然的預警作用。