技術創新審計是提升企業創新管理水平的可靠方法

文 鄭海鰲

技術創新審計是提升企業創新管理水平的可靠方法

文 鄭海鰲

提高自主創新能力，建設創新型國家，已被確立為當前中國國家發展的核心戰略。近年來，中國政府、企業大大加強了對科技創新的投入，僅在2010年，全國研究與試驗發展（R&D）經費支出達到6980億元，比上年增長20.3%。科技投入的增加對科技創新風險評估與績效管理的科學性和準確性提出了更高的要求。如何有效降低企業面臨的技術創新風險和提升技術創新績效，實現科技創新投入的價值，是創新型企業各利益相關者包括企業、政府、相關機構和公眾等重點關注的問題。

當今，企業已經越來越重視技術創新，這是一種非常好的趨勢，但如果一味搞創新，企業的管理卻不能與時俱進，將終會導致企業發展的失衡。企業技術創新在預期獲取高回報的同時，也必然面臨著高風險和不確定性。許多企業甚至是跨國巨頭因技術創新戰略或執行過程的失敗以致企業競爭力下降甚至走向衰落，如在技術轉化擴散過程中流產的“銥星計劃”。由于技術創新過程的不可逆轉性、不確定性和復雜性，企業技術創新活動往往處于管控真空的狀態。因此，技術和管理相輔相成，“兩手都要抓，兩手都要硬。”

從政府部門或公共機構的視角來看，支持高新技術產業的發展，加大對創新型企業的扶持力度，已成為政府部門或公共機構科技工作的重點之一。如何科學評估企業的創新資源和潛在的創新能力從而擇優選取重點扶持企業，同時監管扶持企業的技術創新活動，科學評價企業技術創新的績效，從而為企業技術創新扶持項目的立項評審、跟蹤管理和驗收評價等提供決策支持，這是當前政府部門科技管理工作亟待解決的重點難題。

什么是技術創新審計？

技術創新審計屬于管理審計的范疇，其實質是通過自身或第三方，利用審計方法對企業技術創新活動進行鑒定和評估，為明確企業技術創新風險和創新績效水平提供必要的信息，發表客觀公正的審計意見，從而為提升企業技術創新管理及其績效水平提供決策支持。引入技術創新審計的理念與方法，有利于加強對企業技術創新全過程的評估和審核，這將為企業技術創新戰略決策的調整和創新活動的管控工作提供積極的指導作用，還將為政府科技主管部門或投資機構對甄選、跟蹤管理與評價所扶持的高新技術企業或技術創新項目所扶持提供決策支持。

從技術創新審計的主體來看，技術創新審計可以是由企業內部管理機構來對企業的技術創新活動本身或創新管理情況來進行評估和審核，也可能是企業或者其他利益相關人（政府部門或公共機構）委托第三方對企業技術創新能力、績效或技術創新項目的運作情況進行評估和審核。從這個層面上來看，企業技術創新審計分為內部審計和外部審計兩種。

具體來說，內部審計是以支持企業創新績效管理為關注焦點，以企業技術創新活動本身和創新管理情況為審計對象，以企業內控部門為審核主體，往往是借助標桿定位的方法來尋找企業技術創新與先進企業的做法存在的差距與不足，以支持企業制定相關的改進對策；外部審計則往往是以服務政府主管部門（或公共機構）監管其所資助的技術創新企業或技術創新項目為出發點，側重研究技術創新企業或技術創新項目的甄選、監管和業績評價問題，往往是第三方審計機構（或監管部門）通過綜合評價企業技術創新的風險與績效水平等等。

技術創新審計的基本目標之一是為企業技術創新活動的目標調整以及風險規避提供決策支持，因此，在對企業技術創新支持體系與創新過程審計時可采用風險審計的思想與導向來進行，即支持體系審計主要審核和評估企業技術創新的內外部環境能否有效支持企業技術創新全過程活動的開展，創新過程審計主要審核企業技術創新全過程是否合理有序地開展。同時，技術創新審計還應當對企業技術創新全過程的績效情況予以跟蹤評價，給出客觀合理的審計結論。

根據技術創新審計的風險與績效雙重導向，可將技術創新審計分為風險審計和績效審計兩個層次。技術創新的風險審計包括兩個方面：支持體系風險審計和創新過程風險審計。支持體系風險審計主要圍繞技術創新的外部環境和內部支持要素展開，通過對企業技術創新的外部環境因素和內部創新資源要素（包括財務資本、人力資本、知識資本、結構資本等）進行評估和分析，審查企業的外部環境是否對企業技術創新活動構成嚴重威脅，審查企業的創新資源與制度安排是否存在創新支持能力嚴重不足的風險，從而為企業的技術創新支持體系提供審計意見和改進建議；技術創新過程風險審計主要圍繞企業對技術創新的核心過程的管理水平及其支持要素的匹配情況展開，通過比較分析企業的創新管理水平與創新標桿基準或企業創新過程目標之間的差距，明確企業是否存在技術創新過程執行不力導致創新失敗的風險，從而為企業的創新過程執行質量提供評估和審計意見，同時也為企業技術創新過程管理提供改進對策和建議。技術創新的績效審計圍繞企業技術創新全過程展開，評價和審核企業技術創新的要素投入質量、創新過程效率以及創新產出效果水平及其與標桿企業或創新預期目標之間的差距，為企業的技術創新活動提供科學客觀的績效評估和審計意見。

風險審計與績效審計是相互區別的，兩者的側重點和目標不同：前者為企業技術創新的全過程決策提供依據；后者則為企業技術創新全過程的實施效果提供客觀公正的評估結果。風險審計與績效審計又是相互聯系不可分割的：前者的審計意見決定了后者執行的范圍，即當風險審計結果表明企業技術創新活動面臨著重大失敗的風險時，一般不需進行深入的績效審計；后者為前者提供風險審計意見提供數據支持。兩者的相互關系如下圖所示：

如何開展技術創新審計？

設計科學合理的審計執行系統是有效開展企業技術創新審計的前提條件。從系統構成的內容要素來看，技術創新審計執行系統是風險審計執行系統和績效審計執行系統的集成，二者共同構成了技術創新審計的基本內容；從系統構成的范圍要素來看，技術創新審計執行系統是企業內部審計執行系統與外部審計執行系統的集成，二者互為基礎、互相補充；從系統的支撐要素來看，技術創新審計執行系統包括技術創新審計信息系統平臺和技術創新審計機制兩個部分，前者是技術創新審計執行系統有效開展的基本工具和手段，后者是技術創新審計執行系統有效開展的制度安排，二者缺一不可。技術創新審計的系統平臺和技術創新審計機制支撐企業技術創新內外部的創新風險與績效審計的順利開展。

在企業技術創新內部審計實踐中，技術創新審計管理信息系統和審計機制應當整合于企業的內部審計體系中，但在實施過程中應當保持技術創新審計的獨立性，應以企業技術創新部門為主導來開展。在企業技術創新外部審計實踐中，應大力支持第三方獨立審計機構發展技術創新審計業務，積極建設信息系統平臺，建立和完善技術創新審計規范，當前可從政府扶持企業技術創新項目審計為突破口，逐步實現技術創新審計的制度化與規范化。

作為一種新的理念，技術創新審計將理念轉化為一種有效的管理手段和機制來輔助企業和政府部門的決策和管理，依賴于企業內部審計的開展和第三方獨立審計機構的發展。強化企業內部的技術創新風險與績效審計管理，將有利于企業及其利益相關者規避技術創新風險，有利于促進企業技術創新績效的提升，有利于增強企業的創新能力。如何推動第三方獨立機構開展技術創新審計業務，為高技術企業、政府及其他機構提供技術創新審計服務，是技術創新審計能否廣泛推廣的關鍵之所在。

作者就職于上海信托登記中心