部門預算執行審計的建模及實踐

蘇巧玲 徐飛 盛健琳

浙江省建德市審計局

部門預算執行審計的建模及實踐

蘇巧玲 徐飛 盛健琳

浙江省建德市審計局

會計電算化給傳統審計帶來了沖擊，發展計算機審計已成為審計今后發展的趨勢。本文利用現場審計實施系統，在部門預算執行審計過程中將傳統審計思路轉換成計算機程序，通過建立部門預算審計分析模型，利用模型進行數據分析，查找問題，有利于審計人員抓住疑點、把握重點、找出問題、得出結論。本文建立了一個完善的部門預算執行的審計模型，形成了一套計算機技術在部門預算執行審計的新方法。

部門預算；計算機；審計

部門預算是我國政府預算的重要組成部分，也是財政審計的重要內容之一。目前政府部門的財務核算已基本實現電算化，傳統審計方法需要與時俱進，如何運用計算機技術輔助審計已成為當前審計的前沿課題。本文利用現場審計實施系統（以下簡稱AO），在部門預算執行審計過程中將傳統審計思路轉換成計算機程序，通過建立部門預算審計分析模型，再進行數據分析查找問題，以此建立一套行之有效的計算機技術在部門預算執行的審計方法。

1 總體思路

部門預算執行審計包括預算編制與執行情況兩部分。運用計算機審計就是要將傳統審計思路轉換為計算機程序。部門預算執行審計主要應圍繞“一個中心，兩個基本點”，即以預算指標為中心，以專項支出和基本支出的合法性、合規性和效益性審計為基本點。通過綜合運用AO各項功能，建立部門預算執行的審計分析模型。審計分析模型主要包括部門預算總體情況審計分析模型，基本支出擠占專項支出審計模型、部門政府采購預算執行審計模型等。

2 數據采集

采集數據主要有財務數據與業務數據。財務數據包括：憑證明細表、科目余額表、項目表、會計科目表，利用AO系統中的財務數據采集功能生成財務賬套。業務數據包括：預算指標表、撥款記錄匯總表、憑證明細表、年初數表、項目表、科目代碼表等六張業務數據表，利用AO系統中的業務數據采集功能導入。

3 建立模型

3.1 部門預算執行總體情況審計分析模型

3.1.1 建模思路

該模型主要圍繞預算指標這一主線，利用 AO從導入的表中生成指標表、撥款表、收入表、支出表、經費結余年初數表，并以指標表為主表，按項目編碼關聯生成“指標執行分析中間表”。

3.1.2 實施步驟

步驟1：利用AO系統的“采集轉換-業務數據-采集數據”功能及“SQL編輯器”功能生成部門預算單位的指標表、撥款表、收入表、支出表、經費結余年初數表。

步驟2：利用“圖形化SQL”功能，將五張表以項目編碼關聯，生成指標執行分析中間表。參考SQL語句如下：

SELECT [撥款表_0].[國庫撥款], [指標表_0].*, [收入表_0].[單位收入], [支出表_0].[單位支出], [經費結余年初數_0].[年初數] FROM.[指標表] AS [指標表_0] left JOIN [撥款表] AS [撥款表_0] ON [指標表_0].[單位編碼]=[撥款表_0].[單位編碼] AND [指標表_0].[預算項目編碼]=[撥款表_0].[預算項目編碼]) left JOIN [收入表] AS [收入表_0] ON [指標表_0].[單位編碼]=[收入表_0].[單位編碼] AND [指標表_0].[預算項目編碼]=[收入表_0].[項目編碼]) left JOIN [支出表] AS [支出表_0] ON [指標表_0].[單位編碼]=[支出表_0]. [單位編碼] AND [指標表_0].[預算項目編碼]=[支出表_0].[項目編碼]) left JOIN [經費結余年初數] AS [經費結余年初數_0] ON [指標表_0].[單位編碼]=[經費結余年初數_0].[單位編碼] AND [指標表_0].[預算項目編碼]=[經費結余年初數_0].[項目編碼])

該步驟的審計結果：審計人員能夠清晰、直觀地從表中看出部門全年各項目預算指標數，國庫撥款數、單位收入、單位支出整個資金鏈的執行情況；從表中可知指標全部結轉下年使用的具體項目，最終分析指標與撥款、撥款與收入、收入與支出差異項目。（詳見圖1）

步驟3：將指標執行分析中間表中的收入表、支出表與步驟1中單位實際收入表、單位實際支出表進行對比，計算收支差異。若收入表與實際收入表有差異，判斷是否存在非預算指標收入或者存在未執行收支兩條線的收入。若支出表與實際支出表有差異，審核實際支出的差異項目，判斷是否存在無預算支出項目。

步驟4：根據步驟3得出的支出數不一致，利用“圖形化SQL”以支出表為主表與經費結余年初數表、項目表關聯，分析無預算支出的項目及資金來源。參考SQL語句如下：

SELECT [支出表_0].*, [經費結余年初數_0].[年初數], [源__項目2009_0].[項目名稱] FROM (([支出表] AS [支出表_0] left JOIN [經費結余年初數] AS [經費結余年初數_0] ON [支出表_0].[單位編碼] =[經費結余年初數_0].[單位編碼] AND [支出表_0].[項目編碼]=[經費結余年初數_0]. [項目編碼]) left JOIN [源__項目2009] AS [源__項目2009_0] ON [支出表_0].[項目編碼]=[源__項目2009_0].[項目編碼])

3.1.3 模型特點

該模型通過一張表能完整清晰的反映預算項目指標從批復到執行的全過程，這為審計人員從總體上把握部門預算執行情況提供了極大的便利；通過指標執行的每一環節比對，能確定差異，找出疑點，把握重點。

該模型可用于指標結余結構分析，判斷動用上年結余安排當年支出是否納入當年預算管理，可通過分析國庫撥款與單位收入的差異判斷是否存在收支兩條線未執行到位等情況。

3.2 基本支出擠占專項支出審計模型

3.2.1 建模思路

多年部門預算執行審計實踐表明，“基本支出”擠占“專項支出”既是部門預算執行中的常見問題，也是多發問題。對該問題的審計，主要是從憑證表中生成以會計科目名稱、項目名稱、摘要、支出金額相連的支出分析表。

3.2.2 實施步驟

步驟1：利用“SQL編輯器”的功能生成支出分析中間表。參考SQL語句如下：

Select [單位編碼],[項目編碼],[會計科目編碼],[摘要],SUM([借方金額]-[貸方金額]) AS 支出 From [源_憑證表$] WHERE [會計科目編碼] LIKE '5%' AND [摘要] NOT LIKE '%年終結轉%' GROUP BY [單位編碼],[項目編碼],[會計科目編碼],[摘要]

步驟2：利用“圖形化SQL”功能，以支出分析中間表為主表，與源會計科目表、源項目表關聯生成支出分析表（詳見圖2）。參考SQL語句如下：

圖1 部門預算執行總體情況審計分析模型

SELECT [源__項目2009_0].[項目名稱], [源_會計科目$_0].[科目名稱], [支出分析中間表_0].* FROM(([支出分析中間表] AS [支出分析中間表_0] left JOIN [源__項目2009] AS [源__項目2009_0] ON [支出分析中間表_0].[項目編碼]=[源__項目2009_0].[項目編碼]) left JOIN [源_會計科目$] AS [源_會計科目$_0] ON [支出分析中間表_0].[會計科目編碼]=[源_會計科目$_0].[會計科目編碼])

步驟3：根據需要直接在支出分析表上用“篩選功能”分析各項目實際的支出用途，或者按經濟科目篩選分析各類支出的資金來源。進而分析是否存在基本支出擠占專項資金，是否存改變用途使用專項資金，項目資金結余處理不規范等問題。

3.2.3 模型特點

該模型通過分析表既可直接根據經濟科目分類查詢與之對應的項目名稱和摘要、支出金額，又能直接根據預算項目查詢與之對應會計科目及摘要、支出金額，根據審計關注重點進行篩選分析，進而得出審計結論。

3.3 部門固定資產政府采購預算執行審計模型

3.3.1 建模思路

通過組合使用“部門預算執行總體情況審計分析”、“基本支出擠占專項支出”兩個審計模型，比對單位實際設備購置費與當年設備購置指標之間的差異，再結合“行政事業單位固定資產入賬及時性和完整性審核”審計方法，分析是否存在新增固定資產未及時入賬的問題。

3.3.2 實施步驟

步驟1：根據建立的“部門預算執行總體情況分析審計模型”，從數據表中以“分組表查看”方式打開指標執行分析中間表，提取設備采購預算執行數。

圖2 基本支出擠占專項支出審計模型

圖3 輸入相應的固定資產與支出科目編碼

圖4 部門固定資產支出與固定資產入賬對比

步驟2：根據建立的“基本支出擠占專項支出審計模型”，從數據表中以“分組表查看”方式打開支出分析表，篩選單位發生資產購置的會計科目，如“辦公設備購置”、“專用設備購置”、“交通工具購置”等，同時查看項目名稱，分析項目資金來源。

步驟3：根據步驟1和步驟2的數值，比對單位實際設備購置費與當年設備購置指標之間的差異。

審計結果：通過以上步驟判斷是否存在無預算采購、未納入政府集中采購、擠占專項資金等異常情況。

步驟4：編寫“行政事業單位固定資產入賬及時性和完整性審核”審計方法，分析是否存在新增固定資產未及時入賬的問題。執行過程如下：

①執行“行政事業單位固定資產入賬及時性與完整性情況審計方法”，輸入相應的固定資產與支出科目編碼 （詳見圖3）。

②根據審計方法中生成的圖表，可以清晰地看出每月該部門固定資產支出與固定資產入賬的對比，對發生額不一致的月份的相應會計分錄輸出到審計疑點中（詳見圖4），通過詢問被審計單位相關負責人員，逐一對疑點進行落實，最終得出審計結論。

該審計方法ASL腳本如下：

var a,b,bz,pzh;

begin

createtemptable('臨時表','Select [會計月份],sum([借方金額]) as [固定資產],0 as 固定資產支出 From [憑證庫] WHERE [科目編碼] = "120" group by [會計月份] union select [會計月份],0 as 固定資產, sum([借方金額]) as 固定資產支出 From [憑證庫] WHERE [科目編碼] in("50462", "50463","50464","50465","50482", "50483","50484","50485") group by [會計月份]');

createtemptable('臨時表2','select 會計月份,sum(固定資產) as 固定資產合計, sum(固定資產支出) as 固定資產支出合計from 臨時表 group by 會計月份');

a :=createq('select * from 憑證庫where 科目編碼 in("120","50462", "50463","50464","50483","50484", "50485") and 會計月份 in (select 會計月份 from 臨時表2 where 固定資產合計<> 固定資產支出合計)',-1);

3.3.3 模型特點

該模型通過對當年政府采購預算指標實際執行數據與單位實際購置資產的數據比對，能判斷采購預算編制是否科學，預算調整是否合理，是否存在無預算采購、自行采購、擠占專項資金、固定資產賬實不一致等問題。

4 結束語

該部門預算執行審計的模型在本地區部門預算執行審計中廣泛運用證明，通過擬訂從總體到個體，圍繞結構分析和差異分析搭建的總體分析模型，構建常見問題、多發問題的基本支出擠占專項支出審計分析模型和部門固定資產政府采購預算執行審計分析模型，有利于審計人員更快地把握審計重點，發現審計線索，實現審計目標。

[1]李凡.AO審計軟件在實踐中的運用.審計月刊.2006年，第8期

[2]王琦峰，胡玲玲.基于AO的審計數據采集方法.計算機系統應用.2009年第3期

[3]方新麗.數據庫中的SQL查詢語句在計算機審計中的應用.中國科技信息.2008年，第14期

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.18.068

蘇巧玲：（1979-），女，大學，經濟師，主要從事會計與審計工作。